Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31 марта 2014 г. N Ф04-1551/14 по делу N А27-13761/2013

г. Тюмень

31 марта 2014 г.

Дело N А27-13761/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 27 марта 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 31 марта 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Перминовой И.В. Поликарпова Е.В.

рассмотрел в судебном заседании с использованием средств аудиозаписи кассационные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области на решение от 18.10.2013 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Исаенко Е.В.) и постановление от 13.01.2014 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Музыкантова М.Х., Полосин А.Л., Хайкина С.Н.), общества с ограниченной ответственностью "Экомаш" на постановление от 13.01.2014 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-13761/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Экомаш" (654000, Кемеровская обл. г. Новокузнецк, Бардина пр-кт, 25; ОГРН 1024201758525, ИНН 4220022695) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области (654041, Кемеровская обл., г. Новокузнецк, Бардина проспект, 14; ОГРН 1044217029768, ИНН 4217011333) о признании недействительным решения.

В заседании принял участие представитель общества с ограниченной ответственностью "Экомаш" Борин А.А. по доверенности от 11.10.2013.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Экомаш" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 08.07.2013 N 2376 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога за 2012 год в размере 753 698, 34 руб., соответствующих сумм пени и штрафа (заявленные требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, далее - АПК РФ).

Решением от 18.10.2013 Арбитражного суда Кемеровской области признано недействительным решение Инспекции в части доначисления земельного налога за 2012 год в размере 753 698, 34 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Постановлением от 13.01.2014 Седьмого арбитражного апелляционного суда (с учетом определения об исправлении арифметической ошибки от 13.01.2014) решение суда первой инстанции изменено, абзац первый резолютивной части решения изложен в следующей редакции: "требования Общества о признании недействительным решения Инспекции в части доначисления земельного налога за 2012 год в размере 397 231,34 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, удовлетворить. В удовлетворении остальной части заявленных Обществом требований отказать". В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Инспекция, указывая на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить, вынести по делу новый судебный акт.

В кассационной жалобе Общество ссылается на то, что итоговый вывод суда апелляционной инстанции о величине земельного налога, подлежащей признанию необоснованной, является неверным ввиду наличия ошибки в расчетах, в связи с чем просит отменить принятое постановление и вынести новый судебный акт.

Судами и материалами дела установлено следующее.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации Общества по земельному налогу за 2012 год Инспекция вынесла решение от 08.07.2013 N 2376 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Основанием принятия решения послужил вывод налогового органа о занижении Обществом налоговой базы вследствие неправильного применения им при исчислении земельного налога за 2012 год кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной, установленной решением от 16.07.2012 Арбитражного суда Кемеровской области по делу NА27-11670/2012.

Решением от 30.08.2013 N 493 Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области, принятого по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, решение Инспекции утверждено.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд.

В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационных жалоб, заслушав представителя Общества, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Кассационная инстанция поддерживает выводы судов, что из положений статей 387, 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статей 65, 66 Земельного кодекса Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, следует, что действующее законодательство допускает не только определение кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, но и установление рыночной стоимости земельного участка, а также возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости.

Судами установлено, материалами дела подтверждено:

- 28.11.2008 коллегия Администрации Кемеровской области во исполнение пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 N 945 "О государственной кадастровой оценке земель" приняла постановление N 520, которым утвердила результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Кемеровской области согласно приложению, подлежащие применению с 01.01.2009; указанный нормативный акт опубликован в издании "Кузбасс" N 223 от 04.12.2008, размещен на ресурсах в сети Интернет, доведен до неопределенного круга лиц; указанное постановление коллегии Администрации Кемеровской области не отменено и не признано недействующим; утвержденная указанным постановлением кадастровая стоимость является достоверной и подлежит применению до ее корректировки в установленном порядке;

- по сведениям ФГБУ "Федеральная палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Кемеровской области кадастровая стоимость принадлежащего заявителю земельного участка с кадастровым номером 42:30:0303090:0282 на 01.01.2012 составила 323 013 575,28 руб.;

- решением от 16.07.2012 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-11670/2012 установлена кадастровая стоимость земельного участка в размере его рыночной стоимости - 17 470 000 руб.; решение суда вступило в законную силу 17.08.2012 (т.е. после 15-го числа соответствующего месяца);

- Общество исчислило земельный налог за 1 и 2 кварталы 2012 года исходя из налоговой базы в размере кадастровой стоимости, отраженной в государственном кадастре недвижимости на 01.01.2012 - 323 013 575 рублей, а за 3 и 4 кварталы 2012 года исходя из налоговой базы в размере кадастровой стоимости, установленной вступившим в законную силу судебным актом - 17 470 000 руб.; итого Обществом определена сумма земельного налога за 2012 год в размере 1 191 693 руб.;

- Инспекция исчислила земельный налог за весь 2012 год исходя из кадастровой стоимости земельного участка 323 013 575 руб., что составило 2 261 095 руб.; разница между суммами налога, исчисленными налоговым органом и заявителем, составила 1 069 402 руб., на указанную сумму начислены пени, штраф по статье 122 НК РФ.

Кассационная инстанция считает, что суды полно и всесторонне исследовав материалы дела и доводы сторон, руководствуясь указанными выше нормативными положениями, а также правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 N 913/11 по делу N А27-4849/2010, учитывая, что судебный акт об установлении новой кадастровой стоимости земельного участка вступил в законную силу 17.08.2012, т.е. после 15-го числа соответствующего месяца, пришли к верному выводу, что применительно к пункту 7 статьи 396 НК РФ август не считается полным месяцем действия новой кадастровой стоимости; в 2012 году новая кадастровая стоимость действовала в течение 4 полных календарных месяцев с сентября по декабрь включительно. Следовательно, налоговым органом необоснованно произведен расчет налога за сентябрь-декабрь 2012 года без учета указанного выше решения арбитражного суда.

С учетом вышеизложенного доводы жалобы Инспекции о том, что новая кадастровая стоимость должна применяться при расчете земельного налога только с 01.01.2013, судом кассационной инстанции отклоняются как основанные на неправильном толковании норм материального права.

Апелляционная инстанция, указывая на счетную ошибку суда первой инстанции и изменяя решение суда, верно указала, что с целью определения завышения налоговым органом суммы налога необходимо определить реальные налоговые обязательства Общества за 2012 год с учетом того, что кадастровая стоимость, установленная постановлением от 28.11.2008 N 520 Администрации Кемеровской области, действовала с 01.01.2012 по 31.08.2012, а кадастровая стоимость, установленная судом по результатам рассмотрения дела N А27-4849/2010 Арбитражного суда Кемеровской области, - с 01.09.2012.

В то же время, суд апелляционной инстанции (с учетом определения от 13.01.2014 об исправлении арифметической ошибки) признал решение Инспекции недействительным в части доначисления земельного налога в размере 397 231,34 руб., рассчитав его таким образом: 753 698,34 руб. (сумма доначисленного Инспекцией налога за 2012 год) - 356 467 руб. (сумма налога, подлежащего уплате в бюджет за период с сентября по декабрь 2012 года).

Кассационная инстанция соглашается с доводом жалобы Общества, поддержанного налоговым органом, что в рассматриваемой ситуации Седьмой арбитражный апелляционный суд ошибочно принял за сумму доначисленного Инспекцией налога за 2012 год сумму, которая признана незаконной Арбитражным судом Кемеровской области (753 698,34 руб.), в то время как решением Инспекции сумма доначисленного налога за 2012 год составила 1 069 402 руб.

Соответственно, по итогам рассмотрения настоящего дела решение Инспекции является недействительным в части доначисления земельного налога в размере 712 935 руб.:

а) 1 548 160 руб. (сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2012 год) - 1 191 693 руб. (сумма, задекларированная Обществом за 2012 год) = 356 467 руб. (сумма земельного налога, подлежащая доначислению за 2012 год);

б) 1 069 402 руб. (сумма налога, доначисленнная налоговым органом согласно оспариваемого решения) - 356 467 руб. 356 467 руб. (сумма земельного налога, подлежащая доначислению за 2012 год) = 712 935 руб. (сумма налога, необоснованно начисленная оспариваемым решением).

На основании изложенного, поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но судами допущены ошибки при исчислении налоговых обязательств Общества, суд кассационной инстанции считает возможным, не отправляя дело на новое рассмотрение, изменить первый абзац резолютивной части постановления апелляционной инстанции (с учетом определения от 13.01.2014) в части суммы земельного налога, необоснованно доначисленной налоговым органом (соответствующих пени и санкций).

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

постановление от 13.01.2014 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-13761/2013 изменить: требования общества с ограниченной ответственностью "Экомаш" о признании недействительным решения N 2376 от 08.07.2013 Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка в части доначисления земельного налога за 2012 год в размере 712 935 руб., соответствующих пени, штрафа, удовлетворить.

В остальной части постановление от 13.01.2014 Седьмого арбитражного апелляционного суда по настоящему делу оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Г.В. Чапаева

Судьи

И.В. Перминова Е.В. Поликарпов