Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 января 2020 г. N Ф04-6161/19 по делу N А03-21341/2017

г. Тюмень

17 января 2020 г.

Дело N А03-21341/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 14 января 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 января 2020 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Кокшарова А.А.

судей Буровой А.А.

Перминовой И.В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств (аудиозаписи) видеоконференц-связи помощником судьи Шороховой И.Г. рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СибЭнерго" на решение от 04.06.2019 Арбитражного суда Алтайского края (судья Ильичева Л.Ю.) и постановление от 26.08.2019 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Скачкова О.А., Бородулина И.И., Павлюк Т.В.) по делу N А03-21341/2017 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СибЭнерго" (630099, Новосибирская область, город Новосибирск, улица Фрунзе, дом 80, офис 627, ИНН 4217085977, ОГРН 1064217063778) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю (656068, Алтайский край, город Барнаул, проспект Социалистический, дом 47, ИНН 2225777777, ОГРН 1102225000019) о признании утратившим возможность взыскания Инспекцией недоимки, пеней и штрафов по налогам, страховым взносам, за периоды с 2010 по 2015 годы, а Обществом обязанность по их уплате прекращенной.

Другие лица, участвующие в деле, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю, Государственное учреждение - Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы Центрального района города Новосибирска, Государственное учреждение - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.

Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Кемеровской области (судья Алференко А.В.) в заседании участвовал представитель общества с ограниченной ответственностью "СибЭнерго" - Медведев В.М. по доверенности от 14.11.2019 N 313/19.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "СибЭнерго" (далее - заявитель, Общество, ООО "СибЭнерго") обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, Межрайонная ИФНС России N 15 по Алтайскому краю) о признании суммы налогов, пеней, штрафов ООО "СибЭнерго": налог на прибыль организаций в общей сумме 290 603,19 руб.; налог на имущество организаций 11 828 руб.; пеня по транспортному налогу в общей сумме 2 333,98 руб., итого на общую сумму 304 765,17 руб., возможность принудительного взыскания которых Межрайонной ИФНС России N 15 по Алтайскому краю утрачена, безнадежными ко взысканию, а обязанности ООО "СибЭнерго" по их уплате прекращенной; признании суммы недоимки, пени ООО "СибЭнерго" на основании решения N 032593170003235 от 25.12.2017 Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда РФ по Алтайскому краю, а именно: недоимки по страховым взносам - страховая часть, в общей сумме 10 524 374,41 руб.; пени по страховым взносам - накопительная часть, в общей сумме 246 163,48 руб.; недоимки по страховым взносам - накопительная часть 1 766 394,21 руб.; пени по страховым взносам - страховая часть 2 541 498,09 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 173 754.28 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование - 405 722,26 руб., возможность принудительного взыскания которых Межрайонной ИФНС России N 15 по Алтайскому краю утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанность Общества по их уплате прекращенной.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю, г. Барнаул, Государственное учреждение - Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Барнаул, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы 3 Центрального района города Новосибирска, г. Новосибирск, Государственное учреждение - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - третьи лица).

Определением суда от 01.10.2018 Отделение Пенсионного фонда исключено из числа третьих лиц по ходатайству заявителя.

Решением от 04.06.2019 Арбитражного суда Алтайского края, оставленным без изменения постановлением от 26.08.2019 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество обратилось с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и направить дело на новое рассмотрение.

В отзывах на кассационную жалобу заинтересованные лица считают доводы Общества несостоятельными, а судебные акты - законными и обоснованными, в связи с чем просят оставить их без изменения. Указывают, что у Общества на лицевом счете не числится задолженность по страховым взносам и пени (указанные заявителем суммы были взысканы в соответствующий бюджет), соответственно, основания для признания ее безнадежной ко взысканию отсутствуют.

В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, изучив доводы жалобы, дополнения к ней, отзывов на нее, заслушав представителя заявителя, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Судами установлено и подтверждено материалами дела, что согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) общество с ограниченной ответственностью "СтройГрад" (далее - ООО "СтройГрад") переименовано в ООО "СибЭнерго", о чем 07.08.2017 внесена соответствующая запись в ЕГРЮЛ.

ООО "СтройГрад" было зарегистрировано в качестве налогоплательщика в Межрайонной ИФНС России N 15 по Алтайскому краю, в качестве страхователя: в территориальном органе - Государственном учреждении Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе города Барнаула 12.08.2015, а также (в качестве страхователя) в филиале N 1 Алтайского регионального отделения с 04.08.2015.

В связи с изменением местонахождения Общества, заявитель встал на налоговый учет в Межрайонную ИФНС России Центрального района города Новосибирска.

Определением Арбитражного суда Алтайского края от 08.09.2015 по делу N А03-17012/2015 принято заявление ООО "Горэлектросеть" (г. Новосибирск) о признании несостоятельным (банкротом) ООО "СтройГрад" и включении в реестр требований кредиторов должника 1 165 708, 96 руб.

Определением суда от 25.05.2016 по делу N А03-17012/2015 в отношении ООО "СтройГрад" введено финансовое оздоровление, утвержден административный управляющий Пицун В.Е.

Определением суда от 05.12.2017 по делу N А03-17012/2015 утверждено мировое соглашение, заключенное на основании решения собрания кредиторов от 12.10.2017 ООО "СтройГрад", между должником - в настоящее время ООО "СибЭнерго", и конкурсными кредиторами: ООО "Горэлектросеть", ОАО "Новокузнецкие Электрические Сети", ОАО "Тепловая энергия", ООО "Стройинвест", ООО "Энергосбыт", в лице Захарова П.С., действующего на основании решения собрания кредиторов от 12.10.2017, производство по делу прекращено.

Судами установлено, что в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ООО "СибЭнерго" (дело N А03-17012/2015) судом рассмотрены требования налогового органа о включении в реестр требований кредиторов задолженности по налогам, по страховым взносам, пеням и штрафам, в том числе: в размере 18 350 819,80 руб., в том числе 12 696 490,88 руб. недоимка по уплате страховых взносов на ОПС и ОМС за 2010 год, 2011 год, 1 полугодие 2012 года и 1 квартал 2014 года, 5 653 328,92 руб. пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС и ОМС в период с 16.11.2012 по 26.10.2015, 1 000 руб. штраф по решению уполномоченного органа от 21.08.2014 N 064 006 14 РК 0007817 о привлечении должника к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.

Определением суда от 08.11.2016 по делу N А03-17012/2015 признаны обоснованными и включены в реестр требований кредиторов ООО "СибЭнерго" требования ФНС России по страховым взносам в размере 2 690 695,45 руб. в третью очередь реестра для отдельного учета и удовлетворения после погашения суммы основной задолженности по третьей очереди. При этом судом сделан вывод об отсутствии доказательств относительно неутраченной возможности взыскания с должника иной задолженности по страховым взносам и пени в размере 1 506 469,81 руб., в том числе 1 200 773,56 руб. недоимки по уплате страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.07.2012 по 30.06.2013, 305 696,25 руб. - соответствующих сумм пени за период с 01.07.2012 по 31.03.2015.

Определением суда от 17.05.2016 признаны обоснованными и включены в реестр требований кредиторов ООО "СибЭнерго" требования ФНС России по пени в размере 162 474,75 руб. В удовлетворении остальной части требований заявителя отказано на основании того, что заявителем доказательств того, что возможность взыскания задолженности по страховым взносам и пени по требованиям 2011-2013 не утрачена, в материалы дела не представлено, как не представлено и доказательств выставления должнику требований об уплате долга и пени по состоянию на 01.09.2015 в размере 1 958 7871,51 руб. (задолженность по налогам, пени и штрафы).

Определением суда от 22.04.2016 признаны обоснованными и включены в реестр требований кредиторов ООО "СибЭнерго" требования ФНС России в сумме 1 551 558,88 руб. В удовлетворении остальной части требований заявителя отказано на основании того, что заявителем доказательств того, что возможность взыскания налогов и пени по требованиям 2011-2013 годов не утрачена, в материалы дела не представлено, как не представлено и доказательств выставления должнику требований об уплате долга и пени по состоянию на 15.06.2015.

Таким образом, в соответствии с определениями от 08.11.2016, от 17.05.2016, от 22.04.2016 по делу N А03-17012/2015 суд частично отказал во включение в реестр требований кредиторов ООО "СибЭнерго" задолженности по налогам, по страховым взносам, пеням и штрафам.

Полагая, что в связи с истечением установленного срока взыскания налогов, пени и штрафов налоговый орган утрачивает возможность их взыскания, в связи с чем спорные суммы (непринятые в реестр кредиторов в рамках дела о банкротстве) являются безнадежными ко взысканию, а обязанность ООО "СибЭнерго" по их уплате считается прекращенной, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что суммы, которые были признаны Межрайонной ИФНС России N 15 по Алтайскому краю и Государственным учреждением - Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю безнадежными к взысканию и подлежащими списанию на основании вышеназванных решений, были исключены из лицевого счета ООО "СибЭнерго" в полном объеме, а остальные суммы, указанные Обществом в заявлении, не числятся на его лицевом счете в качестве задолженности.

Суд кассационной инстанции соглашается с данными выводами, при этом исходит из следующего.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно пункту 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Постановление Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 N 820 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам" (далее - Постановление N 820) содержит исчерпывающий перечень оснований и документов для признания задолженности безнадежной.

Подпунктом "г" пункта 1 Постановления N 820 установлено, что признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженность по начисленным пеням и штрафам в случае принятия судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Как установлено судами, Инспекцией вынесены решения 19.12.2017 и 26.12.2017 о признании задолженности общества безнадежной к взысканию и ее списании в сумме 18 851 506,08 руб., в том числе: суммы НДС в размере 3 236 929,87 руб., пени по НДС - 191 802,28 руб., штраф по НДС - 3 081 515,80 руб.; налога на прибыль организаций 7 348 560,81 руб., пени по данному налогу 2 356 398,80 руб.; транспортного налога - 10 389 руб., пени по данному налогу - 3 789,21 руб. и штраф по транспортному налогу - 392,2 руб.; пени по налогу на имущество организаций - 1 358,81 руб., штраф по данному налогу - 87 572 руб., пени по ЕСН - 0,02 руб., а также пени по НДС в размере 793 455,99 руб.; пени по налогу на прибыль организаций - 142 290,33 руб., пени по транспортному налогу - 1 179,36 руб.

При этом судами учтено, что согласно справке о состоянии расчетов по налогам, пеням, штрафов N 1461 по состоянию на 29.12.2017 недоимка по налогам у ООО "СибЭнерго" составляет 204 441,01 руб., в том числе: 25 207 руб. по налогу на прибыль организации, уплачиваемому в федеральный бюджет; 142 838 руб. по налогу на прибыль организации, уплачиваемому в краевой бюджет; 36 396,01 руб. по налогу на имущество организации, а также 2 027,60 руб. по задолженности по пени по налогу на прибыль организации, уплачиваемому в федеральный бюджет; 18 114,50 руб. по задолженности по пени по налогу на прибыль организации, уплачиваемому в краевой бюджет; 2 841,70 руб. по задолженности по пени по налогу на имущество организации. Данная задолженность относится к текущей, не подлежащей списанию. Таким образом, недоимка по налогам и задолженности по пеням и штрафам, которые требует признать налогоплательщик безнадежными к взысканию, за Обществом не числятся.

Аналогичные обстоятельства установлены в отношении задолженности по уплате страховых взносов, пени и штрафов в Пенсионный фонд РФ, а также на обязательное медицинское страхование.

Так, согласно решению Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю N 032593170003235 от 25.12.2017 признаны безнадежными к взысканию и списании недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам на общую сумму 15 657 906,73 руб., в том числе: - недоимка по страховым взносам (страховая часть), в общей сумме 10 524 374,41 руб.; - пеня по страховым взносам (накопительная часть), в общей сумме 246 163,48 руб.; - недоимка по страховым взносам (накопительная часть) 1 766 394,21 руб.; - пеня по страховым взносам (страховая часть) 2 541 498,09 руб.; - пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 173 754,28 руб.; - страховые взносы на обязательное медицинское страхование - 405 722,26 руб.

Относительно доводов кассационной жалобы по суммам налогов, пени, штрафов в размере 304 765,17 руб. суд кассационной инстанции отмечает следующее.

Как установлено судами, данная сумма не числится за Обществом в качестве задолженности. Оспаривая в данной части судебные акты, Общество фактически приводит доводы о несогласии с действиями Инспекции по взысканию данных сумм до вынесения решения судом первой инстанции, при этом незаконность действий Инспекции в данной части не являлось предметом рассмотрения по данному делу, и доводы Общества по данным обстоятельствам не приводились.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 3, 18, 19, 20, 22, 23 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", постановлением Правительства Российской Федерации N 820 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, взносам в пенсионный фонд Российской Федерации на выплату доплаты к пенсии и задолженности по начисленным пеням и штрафам, а также финансовым санкциям", разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в постановлении от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", исходили из того, что безнадежной к взысканию может быть признана именно "недоимка", то есть суммы, числящиеся на лицевых счетах страхователя (налогоплательщика) как задолженность.

Настаивая на удовлетворении своих требований, Общество ссылается на то, что Инспекцией не производились действия по списанию указанной выше задолженности в период с 24.04.2018 по 28.05.2019, не оспаривая то обстоятельство, что на момент вынесения решения суда первой и постановления апелляционной инстанции эта задолженность уже не отражалась Инспекцией в лицевых счетах Общества.

Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают выводы судов, основанные на фактических обстоятельствах, направлены на их переоценку и не свидетельствуют о нарушении норм права, которые в соответствии со статьей 288 АПК РФ могут быть основанием для отмены или изменения судебных актов.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 04.06.2019 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 26.08.2019 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-21341/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.А. Кокшаров

Судьи

А.А. Бурова И.В. Перминова