Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 июля 2021 г. N Ф04-3008/21 по делу N А27-19208/2019

г. Тюмень

30 июля 2021 г.

Дело N А27-19208/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июля 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 30 июля 2021 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Кокшарова А.А.

судей Буровой А.А.

Малышевой И.А.

при ведении протокола помощником судьи Шороховой И.Г. рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи (аудиозаписи) кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью Торговая Компания "Медеус" на решение от 06.11.2020 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Дружинина Ю.Ф.) и постановление от 25.02.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Бородулина И.И., Кривошеина С.В., Хайкина С.Н.) по делу N А27-19208/2019 по заявлению общества с ограниченной ответственностью Торговая Компания "Медеус" (650070, Кемеровская область, город Кемерово, улица Тухачевского, дом 42, офис 205, ОГРН 1124205005286, ИНН 4205240963) к Кемеровской таможне (650055, Кемеровская область, город Кемерово, улица Сарыгина, дом 36, ОГРН 1024200707079, ИНН 4205009474) о признании незаконными решений по результатам таможенного контроля N 10608000/210/160519/Т0009/001-10608000/210/160519/Т0009/034, а также решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары NN 10608070/270616/0001104, 10608070/020916/0001673, 10608070/091216/0002683, 10608070/270117/0000200, 10608070/100517/0001245, 10608070/091017/0003429, 10608070/181217/0004747, 10608070/260218/0000947, 10608070/030518/0002408, 10608070/230718/0004326, 10608070/111018/0006131, 10608070/111218/0007370, 10608070/141016/0002125, 10608070/231216/0002836, 10608070/060317/0000540, 10608070/280817/0002696, 10608070/241117/0004322, 10608070/260218/0000945, 10608070/230418/0002251, 10608070/190718/0004270, 10608070/070918/0005411, 10608070/101218/0007339, 10608070/210119/0000351, 10608070300916/0001979, 10608070/231216/0002835, 10608070/100217/0000305, 10608070/020617/0001544, 10608070/241017/0003708, 10608070/120218/0000679, 10608070/020418/0001825, 10608070/040618/0003159, 10608070/270818/0005127, 10608070/061118/0006629, 10608070/171218/0007515, обязании произвести возврат излишне взысканных сумм налога на добавленную стоимость и пени в размере 2 357 759,79 руб.

В заседании приняли участие представители:

от Кемеровской таможни - Грозная Ж.Г. по доверенности от 22.06.2021 N 04-50/09026.

Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Кемеровской области (судья Кормилина Ю.Ю.) в заседании участвовали представители:

от общества с ограниченной ответственностью Торговая Компания "Медеус" - Шарабура С.В. по доверенности от 18.05.2020;

от Кемеровской таможни - Смирнова В.М. по доверенности от 16.02.2021 N 15-01-16/02317.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью Торговая Компания "Медеус" (далее - Общество, ООО ТК "Медеус") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконными решений Кемеровской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, обязании произвести возврат излишне взысканного налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и пени.

Решением от 06.11.2020 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 25.02.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении требований Общества отказано.

Общество, не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилось с кассационной жалобой, так как считает, что они приняты с нарушением норм материального права, при несоответствии выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда.

По мнению заявителя жалобы, суды первой и апелляционной инстанций неправильно применили постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (далее - Постановление N 908).

Общество считает, что спорные продукты исходя из своего сложного состава и назначения (кормление животных) могут так же являться кормовыми смесями и кормами, в связи с чем необходимо было применить в отношении операций по ввозу кормовых добавок подпункт 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) исходя из налоговой ставки 10%.

В отзыве на кассационную жалобу Кемеровская таможня просит оставить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

С доводами кассационной жалобы не согласна в полном объеме.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Заслушав представителей сторон, изучив доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, исследовав материалы дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела следует, что ООО ТК "Медеус" на Кузбасский таможенный пост Кемеровской таможни в соответствии с таможенной процедурой выпуск для внутреннего потребления поданы декларации N N 10608070/270616/0001104, 10608070/020916/0001673, 10608070300916/0001979, 10608070/141016/0002125, 10608070/231216/0002836, 10608070/060317/0000540, 10608070/280817/0002696, 10608070/241117/0004322, 10608070/260218/0000945, 10608070/230418/0002251, 10608070/190718/0004270, 10608070/070918/0005411, 10608070/101218/0007339, 10608070/210119/0000351, 10608070/091216/0002683, 10608070/270117/0000200, 10608070/100517/0001245, 10608070/091017/0003429, 10608070/181217/0004747, 10608070/260218/0000947, 10608070/030518/0002408, 0608070/230718/0004326, 10608070/111018/0006131, 10608070/111218/0007370, 10608070/231216/0002835, 10608070/100217/0000305, 10608070/020617/0001544, 10608070/241017/0003708, 10608070/120218/0000679, 10608070/020418/0001825, 10608070/040618/0003159, 10608070/270818/0005127, 10608070/061118/0006629, 10608070/171218/0007515 на товары "Зауенголд Лак", "Зауенголд Траг", "Феркелголд Форте", "Аминоголд Форте", "Камисан", "Кристалл-Хефе", "Мультисан Нектар".

Поставка осуществлялась в рамках внешнеторговых контрактов от 01.01.2015 и от 01.12.2016, заключенных с фирмой "Сано-Модерне Тирэрнэрунг ГмбХ".

Ввезенные товары классифицированы в товарную субпозицию 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС как прочие товары, используемые для кормления животных.

При таможенном декларировании применена ставка 10%.

В период с 20.03.2019 по 05.04.2019 на основании статьи 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) проведена камеральная таможенная проверка ООО ТК "Медеус" по вопросам соблюдения иных требований, установленных международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством государств-членов, а именно по вопросу правомерности применения ставки НДС в размере 10%, в том числе проверки достоверности сведений, заявленных декларантом в 31 графе деклараций на товары, в части обоснованности применения ставки НДС в размере 10% в отношении товаров - кормовые добавки (премиксы) для кормления продуктивных животных "Зауенголд Лак", "Зауенголд Траг", "Феркелголд Форте", "Аминоголд Форте", "Камисан", "КристаллХефе", "Мультисан Нектар". Проверяемый период с 29.03.2016 по 30.01.2019.

В ходе камеральной таможенной проверки таможенный орган пришел к выводу о неправомерном применении ООО ТК "Медеус" при декларировании товаров налоговой ставки НДС в размере 10%, что повлекло неуплату таможенных платежей.

На основании акта камеральной таможенной проверки от 05.04.2019 N 10608000/210/050419/А0009 Кемеровской таможней приняты решения по результатам таможенного контроля NN 10608000/210/160519/Т0009/001 - 10608000/210/160519/Т0009/034, а также решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары NN 10608070/270616/0001104, 10608070/020916/0001673, 10608070300916/0001979, 10608070/141016/0002125, 10608070/231216/0002836, 10608070/060317/0000540, 10608070/280817/0002696, 10608070/241117/0004322, 10608070/260218/0000945, 10608070/230418/0002251, 10608070/190718/0004270, 10608070/070918/0005411, 10608070/101218/0007339, 10608070/210119/0000351, 10608070/091216/0002683, 10608070/270117/0000200, 10608070/100517/0001245, 10608070/091017/0003429, 10608070/181217/0004747, 10608070/260218/0000947, 10608070/030518/0002408, 0608070/230718/0004326, 10608070/111018/0006131, 10608070/111218/0007370, 10608070/231216/0002835, 10608070/100217/0000305, 10608070/020617/0001544, 10608070/241017/0003708, 10608070/120218/0000679, 10608070/020418/0001825, 10608070/040618/0003159, 10608070/270818/0005127, 10608070/061118/0006629, 10608070/171218/0007515.

Решениями Кузбасского таможенного поста Кемеровской таможни о применении к товарам, задекларированным по ДТ, налоговой ставки НДС в размере 10% признаны не соответствующими требованиям, установленным международными договорами и актами, составляющими право Евразийского экономического союза в сфере таможенного регулирования, и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

По результатам камеральной таможенной проверки Обществу доначислены таможенные платежи в размере 2 092 506,61 руб., а также неустойка в размере 265 253,18 руб.

Указанные суммы были уплачены Обществом.

При этом не согласившись с принятыми решениями и полагая, что доначисление таможенных платежей и пеней является незаконным, ООО ТК "Медеус" обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований Общества, суды двух инстанций пришли к выводу о том, что спор должен быть разрешен с учетом редакции Постановления N 908, действовавшей на момент ввоза спорных товаров. Суды пришли к выводу о недоказанности Обществом правомерности применения ставки НДС 10% и о подтверждении таможенным органом необходимости исчисления соответствующего налога по ставке 18%, поскольку ввезенные товары исходя из своего назначения и применения не могут быть отнесены как к "Продуктам, используемым для кормления животных" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня; так и к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой 10% (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанным в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ.

Суд кассационной инстанции, поддерживая выводы судов, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных по делу.

С 01.01.2018 таможенная стоимость товаров определяется в соответствии положениями главы 5 ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 ТК ЕАЭС, а также пунктом 1 статьи 77 Таможенного кодекса Таможенного союза в редакции, действовавшей на момент регистрации таможенной декларации, для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Согласно пункту 4 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

Ставки НДС установлены статьей 164 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен исчерпывающий перечень категорий продовольственных товаров, налогообложение которых производится по налоговой ставке НДС 10%.

Пунктом 2 статьи 164 НК РФ установлено, что коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также ТН ВЭД ЕАЭС определяются Правительством Российской Федерации.

В целях реализации пункта 2 статьи 164 НК РФ Постановлением N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень N 908).

Из Перечня N 908 следует, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации облагаются по ставке НДС 10% зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, в том числе "продукты, используемые для кормления животных, 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративны и певчих птиц, кошек и собак)".

Единственной категорией продовольственных товаров, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, к которой можно отнести такие виды товаров, как кормовые добавки для кормления животных, является категория "зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы".

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в нее включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: 1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); 2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); 3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт А Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт "Б" Пояснений), на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных в пунктах А и Б (пункт "В" Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как премиксы.

Суды установили, что при таможенном декларировании товаров - "Зауенголд Лак", "Зауенголд Траг", "Феркелголд Форте", "Аминоголд Форте", "Камисан", "Кристалл-Хефе", "Мультисан Нектар", сведения о которых заявлены Обществом в спорных декларациях на товары, в графе 33 заявлен классификационный код товаров по ТН ВЭД ЕАЭС - 2309 90 990 9 и 2309 90 960 9. Товары поименованы как "кормовые добавки" со ставкой НДС 10%.

Согласно примечанию к Перечню N 908 для целей его применения необходимо руководствоваться как кодом товара по ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара. И только при выполнении двух условий в отношении товаров может применяться ставка НДС в размере 10%.

При рассмотрении спора суды правильно указали, что в рассматриваемой ситуации код ТН ВЭД ЕАЭС входит в Перечень N 908, но кормовые добавки в Перечне N 908 не поименованы.

Принимая судебные акты, суды двух инстанций исходя из анализа пунктов 2, 4, 81 ГОСТ 23153-78 "Кормопроизводство. Термины и определения", ГОСТ Р 51848-2001 "Продукция комбикормовая. Термины и определения", ГОСТ Р ИСО 27085-2012 "Корма для животных. Определение содержания кальция, натрия, фосфора, магния, калия, железа, цинка, меди, марганца, кобальта, молибдена, мышьяка, свинца и кадмия методом ИСП-АЭС", статьи 2 Технического регламента "Требования к безопасности кормов и кормовых добавок", утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 18.03.2008 N 263 и применяемого на территории Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 09.03.2010 N 132 "Об обязательных требованиях в отношении отдельных видов продукции и связанных с требованиями к ней процессов проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, содержащихся в технических регламентах Республики Казахстан являющейся государством-участником Таможенного Союза", правильно указали, что нормативно закреплено разграничение товаров на корма, комбикорма, кормовые смеси и кормовые добавки, поскольку последние вводятся в рацион животных для восполнения недостающих витаминов, минералов или иных веществ или с целью повышения содержания этих веществ в рационе для увеличения продуктивности животных.

Судами установлено, что согласно инструкциям, товары позиций N N 1-3 скармливаются животным индивидуально вместе с основным кормом, норма ввода определена индивидуально по каждому животному. Товары позиций NN 4-7 вводятся в корма на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств путем смешивания с зерновой группой, норма ввода определена в доле к массе корма.

Рассматривая спор, суды учли письма производителя от 26.11.2019 и от 25.05.2020, а также оценили заключение специалиста по кормлению сельскохозяйственных животных от 22.04.2020, и результаты судебной экспертизы.

При этом суды, во взаимосвязи с иными представленными в материалы дела документами, правильно отклонили довод Общества о том, что ввезенный товар одновременно является кормом и кормовой добавкой.

Суды обоснованно заключили, что кормовая добавка не является готовым продуктом, предназначенным непосредственно для кормления животных, а является продуктом, предназначенным для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных. Фактически товар не является готовым кормом или готовым продуктом, используемым для кормления животных, и по своему составу является химическим продуктом, использование которого животными невозможно без добавления в корм.

Выводы эксперта не приняты судами, поскольку являются противоречивыми и, кроме того, указание им на то, что спорная продукция может быть скормлена животным в чистом виде также не свидетельствует о том, что ее можно отнести к кормам.

Данные обстоятельства не позволили судам сделать вывод о подтверждении результатами судебной экспертизы позиции Общества.

Также суды отметили, что указанный товар непосредственно не указан ни в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня N 908, ни в пункте 2 статьи 164 НК РФ, облагаемым НДС по налоговой ставке 10%.

Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ, обложение НДС производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 данной статьи.

При данных обстоятельствах суды установили, что таможенный орган пришел к правомерному выводу о необоснованности применения обществом при декларировании товаров ставки НДС в размере 10%.

Кроме того, суды отметили, что постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 N 1487 (далее - Постановление N 1487) в Перечень кодов ТН ВЭД внесены изменения, согласно которым в данный Перечень включен код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 "Продукты, используемые для кормления животных (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)".

Вместе с тем, отклоняя доводы Общества, суды правомерно указали, что положения Постановления N 1487 не устанавливают ретроспективного действия указанных изменений, а пункт 2 Постановления N 1487 прямо указывает на то, что оно вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС; при ввозе до указанной даты в Российскую Федерацию кормовых добавок, не являющихся готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, применялась ставка НДС в размере 20 процентов (до 1 января 2019 года - 18 процентов).

Между тем, материалами дела установлено, что спорный товар ввозился Обществом в Российскую Федерацию в период с 2015 года по 30 января 2019 года, в связи с чем данное постановление не может быть применено к рассматриваемым правоотношениям.

Кроме того, суды отметили, что выводы, сделанные в рамках настоящего дела, согласуются с выводами Верховного Суда Российской Федерации, изложенными в определениях от 20.11.2019 N 307-ЭС19-16984 по делу N А66-2310/2018, от 03.06.2019 N 310-ЭС19-7135 по делу N А62-1763/2018, от 11.09.2018 N 308-КГ18-13197 по делу N А53-6633/2017.

Ссылки Общества на письма Министерства финансов Российской Федерации относительно правомерности применения ставки НДС 10%, были обоснованно отклонены судами с указанием на то, что данные письма носят рекомендательный характер, являются документами, разъясняющими позицию данного ведомства по вопросам налогообложения, и не являются нормативными правовыми актами, регламентирующими порядок применения ставок НДС.

Иные доводы, указанные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения и оценки судов при принятии обжалуемых актов, они повторяют позицию ООО ТК "Медеус" по делу, не опровергают выводы судов первой и апелляционной инстанций, по существу направлены на переоценку доказательств и установленных обстоятельств по делу, что не входит в полномочия арбитражного суда кассационной инстанции в силу положений главы 35 АПК РФ, в связи с чем подлежат отклонению.

Доводы кассационной жалобы о нарушении судами норм материального права судебной коллегией суда кассационной инстанции отклоняются, поскольку основаны на неверном толковании этих норм.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа считает, что при принятии обжалуемых судебных актов надлежащим образом исследованы имеющиеся в деле доказательства, выводы судов двух инстанций подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую правовую оценку судов в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену судебных актов, не допущено.

При данных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 06.11.2020 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 25.02.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-19208/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.А. Кокшаров

Судьи

А.А. Бурова И.А. Малышева