Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25 февраля 2021 г. N 07АП-12369/20 по делу N А27-19208/2019

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 июля 2021 г. N Ф04-3008/21 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Томск

25 февраля 2021 г.

Дело N А27- 19208/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 17 февраля 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 февраля 2021 года.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бородулиной И.И.

судей Кривошеиной С.В.,

Хайкиной С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Любимовой А.Н. с использованием средств аудиозаписи рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Торговая компания "Медеус" (N 07АП-12369/2020) на решение от 06.11.2020 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-19208/2019 (судья Дружинина Ю.Ф.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью Торговая компания "Медеус" (650070, город Кемерово, ул. Тухачевского, 42, оф. 205, ОГРН 1124205005286, ИНН 4205240963) к Кемеровской таможне (650055, город Кемерово, ул. Сарыгина, 36, ОГРН 1024200707079, ИНН 4205009474) о признании незаконными решений по результатам таможенного контроля N10608000/210/160519/Т0009/001-10608000/210/160519/Т0009/034, а также решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары NN 10608070/270616/0001104, 10608070/020916/0001673, 10608070/091216/0002683, 10608070/270117/0000200, 10608070/100517/0001245, 10608070/091017/0003429, 10608070/181217/0004747, 10608070/260218/0000947, 10608070/030518/0002408, 10608070/230718/0004326, 10608070/111018/0006131, 10608070/111218/0007370, 10608070/141016/0002125, 10608070/231216/0002836, 10608070/060317/0000540, 10608070/280817/0002696, 10608070/241117/0004322, 10608070/260218/0000945, 10608070/230418/0002251, 10608070/190718/0004270, 10608070/070918/0005411, 10608070/101218/0007339, 10608070/210119/0000351, 10608070300916/0001979, 10608070/231216/0002835, 10608070/100217/0000305, 10608070/020617/0001544, 10608070/241017/0003708, 10608070/120218/0000679, 10608070/020418/0001825, 10608070/040618/0003159, 10608070/270818/0005127, 10608070/061118/0006629, 10608070/171218/0007515, обязании произвести возврат излишне взысканных налога на добавленную стоимость и пени в размере 2 357 759,79 рублей.

В судебном заседании приняли участие:

от общества с ограниченной ответственностью Торговая компания "Медеус": Сахно А.А. по доверенности от 18.05.2020 (на 3 года), Шарабура С.В. по доверенности от 18.05.2020 (на 3 года),

от Кемеровской таможни: Воробьева И.А. по доверенности от 18.05.2020 (на 1 год), Островская Н.А. по доверенности от 16.02.2021 (на 1 год), Смирнова В.М. по доверенности от 16.02.2021 (на 1 год).

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью Торговая компания "Медеус" (далее - заявитель, общество, ООО ТК "Медеус") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконными решений Кемеровской таможни (далее - таможенный орган) о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, обязании произвести возврат излишне взысканного НДС и пени.

Решением от 06.11.2020 Арбитражного суда Кемеровской области в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением, общество обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой с учетом к ней дополнений, в которой, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить, заявленные требования удовлетворить.

Заявитель жалобы считает, что суд неправильно применил постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов", необходимо было применить в отношении операций по ввозу спорных добавок подпункт 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации исходя из налоговой ставки 10%.

В дополнениях к апелляционной жалобе общество не отрицает, что спорные продукты зарегистрированы в Российской Федерации как кормовые добавки и премиксы. В тоже время полагает, что спорные продукты исходя из своего сложного состава и назначения (кормление животных) могут так же являться кормовыми смесями и кормами.

В порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) от Кемеровской таможни поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит состоявшийся судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебном заседании при рассмотрении дела в апелляционном порядке подтвердили позиции по делу, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве к ней.

Проверив законность и обоснованность судебного акта в порядке статей 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы с учетом дополнения к ней, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции исходя из следующего.

Как установлено судом первой инстанции из материалов дела, заявителем на Кузбасский таможенный пост Кемеровской таможни в соответствии с таможенной процедурой выпуск для внутреннего потребления поданы декларации N N 10608070/270616/0001104, 10608070/020916/0001673, 10608070300916/0001979, 10608070/141016/0002125, 10608070/231216/0002836, 10608070/060317/0000540, 10608070/280817/0002696, 10608070/241117/0004322, 10608070/260218/0000945, 10608070/230418/0002251, 10608070/190718/0004270, 10608070/070918/0005411, 10608070/101218/0007339, 10608070/210119/0000351, 10608070/091216/0002683, 10608070/270117/0000200, 10608070/100517/0001245, 10608070/091017/0003429, 10608070/181217/0004747, 10608070/260218/0000947, 10608070/030518/0002408, 0608070/230718/0004326, 10608070/111018/0006131, 10608070/111218/0007370, 10608070/231216/0002835, 10608070/100217/0000305, 10608070/020617/0001544, 10608070/241017/0003708, 10608070/120218/0000679, 10608070/020418/0001825, 10608070/040618/0003159, 10608070/270818/0005127, 10608070/061118/0006629, 10608070/171218/0007515 на товары "Зауенголд Лак", "Зауенголд Траг", "Феркелголд Форте", "Аминоголд Форте", "Камисан", "Кристалл-Хефе", "Мультисан Нектар".

Поставка осуществлялась в рамках внешнеторговых контрактов от 01.01.2015 и 01.12.2016, заключённых с фирмой "Сано-Модерне Тирэрнэрунг ГмбХ".

Ввезённые товары классифицированы в товарную субпозицию 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС как прочие товары, используемые для кормления животных.

При таможенном декларировании применена ставка 10%.

В период с 20.03.2019 по 05.04.2019 года на основании статьи 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза проведена камеральная таможенная проверка ООО ТК "Медеус" по вопросам соблюдения иных требований, установленных международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством государств-членов, а именно по вопросу правомерности применения ставки НДС в размере 10 %, в том числе проверки достоверности сведений, заявленных декларантом в 31 графе деклараций на товары, в части обоснованности применения ставки НДС в размере 10% в отношении товаров - кормовые добавки (премиксы) для кормления продуктивных животных "Зауенголд Лак", "Зауенголд Траг", "Феркелголд Форте", "Аминоголд Форте", "Камисан", "КристаллХефе", "Мультисан Нектар". Проверяемый период с 29.03.2016 по 30.01.2019. В ходе камеральной таможенной проверки таможенный орган пришёл к выводу о неправомерном применении ООО ТК "Медеус" при декларировании товаров налоговой ставки НДС в размере 10%, что повлекло неуплату таможенных платежей.

На основании акта камеральной таможенной проверки от 05.04.2019 N 10608000/210/050419/А0009 Кемеровской таможней приняты решения по результатам таможенного контроля NN10608000/210/160519/Т0009/001 - 10608000/210/160519/Т0009/034, а также решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары NN 10608070/270616/0001104, 10608070/020916/0001673, 10608070300916/0001979, 10608070/141016/0002125, 10608070/231216/0002836, 10608070/060317/0000540, 10608070/280817/0002696, 10608070/241117/0004322, 10608070/260218/0000945, 10608070/230418/0002251, 10608070/190718/0004270, 10608070/070918/0005411, 10608070/101218/0007339, 10608070/210119/0000351, 10608070/091216/0002683, 10608070/270117/0000200, 10608070/100517/0001245, 10608070/091017/0003429, 10608070/181217/0004747, 10608070/260218/0000947, 10608070/030518/0002408, 0608070/230718/0004326, 10608070/111018/0006131, 10608070/111218/0007370, 10608070/231216/0002835, 10608070/100217/0000305, 10608070/020617/0001544, 10608070/241017/0003708, 10608070/120218/0000679, 10608070/020418/0001825, 10608070/040618/0003159, 10608070/270818/0005127, 10608070/061118/0006629, 10608070/171218/0007515.

Решениями Кузбасского таможенного поста Кемеровской таможни о применении к товарам, задекларированным по ДТ, налоговой ставки НДС в размере 10% признаны не соответствующими требованиям, установленным международными договорами и актами, составляющими право Евразийского экономического союза в сфере таможенного регулирования, и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

По результатам камеральной таможенной проверки доначислению и довзысканию с ООО ТК "Медеус" подлежит сумма таможенных платежей в размере 2 092 506,61 рублей, а также неустойка в размере 265 253,18 рублей.

Указанные суммы были уплачены заявителем.

Вместе с тем, не согласившись с принятыми решениями и полагая, что доначисление таможенных платежей и пеней является незаконным, заявитель обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявления, арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу о том, что в данном случае товары ввезены до внесения соответствующих изменений, следовательно, спор должен быть разрешён в учётом редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов", действовавшей на момент ввоза спорных товаров. Суд первой инстанции пришел к выводу о недоказанности обществом правомерности применения ставки НДС 10% и о подтверждении таможенным органом необходимости исчисления соответствующего налога по ставке 18%, поскольку ввезённые товары исходя из своего назначения и применения не могут быть отнесены как к "Продуктам, используемым для кормления животных" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня; так и к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой 10% (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанным в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ.

Апелляционный суд поддерживает выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частей 2, 3 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьей 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

При отсутствии совокупности указанных условий арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

Основанием для принятия оспариваемых решений послужил вывод Кемеровской таможни о неправомерном применении предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ размера ставки НДС - 10%, поскольку ввезённый обществом товар не поименован ни в указанном подпункте, ни в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень), утверждённом Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908.

Согласно статье 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ установлен перечень продовольственных товаров, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, реализуемых на территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10%.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи (пункт 3 статьи 164 НК РФ).

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки по НДС, указанные в пунктах 2 и 3 этой же статьи (0%, 10%, 18%) (пункт 5 статьи 164 НК РФ).

Последним абзацем пункта 2 статьи 164 НК РФ установлено, что коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Таким образом, для правомерного использования пониженной ставки налога по продовольственным товарам необходимо, чтобы товар, в отношении которого определяется ставка налога, был поименован не только в самом подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, но и одновременно присутствовал в соответствующем Перечне продовольственных товаров.

Постановлением Правительства N 908 утверждены: Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации (далее - Перечень Общероссийского классификатора продукции) и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень ТН ВЭД ЕАЭС).

Таким образом, Правительством РФ определены различные перечни продовольственных товаров, подлежащих налогообложению по ставке НДС 10%, применяемые при реализации и при ввозе товаров.

В соответствии с пунктом 1 Примечания к Перечню ТН ВЭД ЕАЭС при рассмотрении вопроса о применении ставки НДС в размере 10% необходимо руководствоваться одновременно как кодом товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Следовательно, ставка НДС 10% применяется при условии, что и наименование, и код ТН ВЭД ЕАЭС ввозимого товара включены в Перечень. В иных случаях применяется ставка НДС 18%.

В раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня в редакции, действовавшей на момент декларирования ввезённых обществом товаров, под кодом 2309 90 включены продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

В разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня поименованы корма варёные из 2309 90 - корма варёные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц). Следовательно, ставка НДС 10% применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень. В иных случаях применяется ставка НДС 18% (до 01.01.2019).

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в нее включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: 1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); 2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); 3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт А Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт Б Пояснений), на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных в пунктах А и Б (пункт В Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как премиксы.

Из материалов дела следует, что к таможенному декларированию предъявлялись следующие товары - "Зауенголд Лак", "Зауенголд Траг", "Феркелголд Форте", "Аминоголд Форте", "Камисан", "Кристалл-Хефе", "Мультисан Нектар". Вышеуказанные товары классифицированы юридическим лицом в подсубпозициях 2309 90 990 9 ТН ВЭД ЕАЭС и 2309 90 960 9 ТН ВЭД ЕАЭС.

Правильность классификации таможенным органом не оспаривается, вместе с тем заинтересованное лицо полагает, что для применения ставки НДС 10% ввезённый продукт должен представлять собой зерно, комбикорм, кормовую смесь или зерновые отходы и использоваться для кормления животных.

Согласно пунктам 2 и 4 ГОСТ 23153-78 "Кормопроизводство. Термины и определения" корма - это продукты сельскохозяйственного или промышленного производства, предназначенные для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии; кормовой рацион - суточный набор кормов и кормовых добавок для удовлетворения физиологических и продуктивных потребностей сельскохозяйственных животных и птицы.

Как определено в пункте 81 ГОСТ 23153-78 кормовая смесь - это набор кормов, предназначенный для эффективного использования рационов животными.

Кроме того, данный ГОСТ содержит понятия протеиновая, витаминная и минеральная добавки, определяемые как добавки, предназначенные для сбалансирования состава рационов по соответствующему веществу (протеин, витамины или минералы).

Таким образом, исходя из приведенных определений, рацион животного может состоять из кормов (их смесей) и специализированных добавок, балансирующих рацион.

В ГОСТ Р 51848-2001 "Продукция комбикормовая. Термины и определения" указано, что кормовое средство - это продукт, используемый для кормления животных и, в пределах допустимых дозировок, не оказывающий вредного воздействия на их здоровье и продуктивность (пункт 2); комбикорм - это комбикормовая продукция, представляющая собой однородную смесь различных кормовых средств, предназначенная для скармливания животным конкретного вида, возраста и производственного назначения (пункт 3); полнорационный комбикорм - комбикорм, полностью обеспечивающий потребность животных в питательных, минеральных и биологически активных веществах и предназначенный для скармливания в качестве единственного рациона (пункт 4); комбикорм-концентрат - комбикорм, предназначенный для скармливания животным в дополнение к сочным и грубым кормам (пункт 5); комбикормовая добавка - природные и/или искусственные вещества или их смеси, вводимые в состав комбикормов, белково(амидо)-витаминно-минеральных концентратов в небольших количествах с целью улучшения их потребительских свойств и/или сохранения качества (пункт 8а); премикс - комбикормовая добавка, представляющая собой однородную смесь микрокомпонентов и наполнителя, предназначенная для обогащения комбикормов и белково(амидо)- витаминно-минеральных концентратов (пункт 9).

В соответствии с ГОСТ Р ИСО 27085-2012 "Корма для животных. Определение содержания кальция, натрия, фосфора, магния, калия, железа, цинка, меди, марганца, кобальта, молибдена, мышьяка, винца и кадмия методом ИСП-АЭС" кормовая добавка - это вещество или препарат, используемый в пище животных для: а) для благоприятного влияния на характеристики материалов кормов или комбикормов для животных или продукты животного происхождения; б) удовлетворения потребностей животных в пище или улучшения продукции животноводства, в частности, посредством влияния на желудочно-кишечную флору или перевариваемость кормов; в) ввода питательных элементов, способствующих достижению конкретных задач питания или удовлетворению конкретных потребностей животных в питании в определенное время; г) предотвращения или сокращения вредного воздействия экскрементов животных или улучшения окружающего животного мира.

Согласно статье 2 Технического регламента "Требования к безопасности кормов и кормовых добавок", утвержденного Постановлением Правительства Республики Казахстан от 18.03.2008 N 263 и применяемого на территории Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 09.03.2010 N 132 "Об обязательных требованиях в отношении отдельных видов продукции и связанных с требованиями к ней процессов проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, содержащихся в технических регламентах Республики Казахстан являющейся государством-участником Таможенного Союза", кормовая добавка представляет собой вещества органического, минерального и (или) синтетического происхождения, используемые в качестве источников недостающих питательных и минеральных веществ и витаминов в рационе животных.

Таким образом, нормативно закреплено разграничение товаров на корма, комбикорма, кормовые смеси и кормовые добавки, поскольку последние вводятся в рацион животных для восполнения недостающих витаминов, минералов или иных веществ или с целью повышения содержания этих веществ в рационе для увеличения продуктивности животных.

Как следует из инструкций, товары позиций N N 1-3 скармливаются животным индивидуально вместе с основным кормом, норма ввода определена индивидуально по каждому животному. Товары позиций N N 4-7 вводятся в корма на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств путём смешивания с зерновой группой, норма ввода определена в доле к массе корма.

Согласно письмам производителя от 26.11.2019 и от 25.05.2020 указание в инструкциях на единственный способ использования товаров - добавление в корма и кормосмеси не означает отсутствие возможности скармливать данные продукты в чистом виде, качественные характеристики товаров от изменения способа применения не изменяются, кормовые добавки могут быть одновременно и кормами.

Согласно заключению специалиста по кормлению сельскохозяйственных животных от 22.04.2020 спорные товары одновременно являются как кормами, так и кормовыми добавками.

Следуя материалам дела, судом назначалась судебная экспертиза, на разрешение которой ставился вопрос "Могут ли товары "Зауенголд Лак", "Зауенголд Траг", "Феркелголд Форте", "Аминоголд Форте", "Камисан", "КристаллХефе", "Мультисан Нектар", производимые компанией Сано (Германия) и зарегистрированные в Российской Федерации как кормовые добавки (премиксы), одновременно являться и кормовыми смесями, кормами?".

В соответствии с заключением эксперта N 028-33-00250 товары "Зауенголд Лак", "Зауенголд Траг", "Феркелголд Форте", "Аминоголд Форте", "Камисан", "Кристалл-Хефе", "Мультисан Нектар" применяются для кормления животных, являются готовым продуктом, не требуют какой-либо обработки перед применением в хозяйстве или кормлении животных.

Из пояснений эксперта в судебном заседании следует, что товары являются одновременно как кормом, так и кормовой добавкой, поскольку допустимо скармливание данных товаров в чистом виде животным.

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ заключение эксперта в совокупности с иными имеющимися в деле доказательствами, судом отклонен довод заявителя о том, что ввезённый товар одновременно является кормом и кормовой добавкой.

В соответствии с инструкциями по применению спорных товаров кормовые добавки и премиксы вводятся в комбикорма и кормовые смеси на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств в определённых нормах, в ряде случаев путём ступенчатого смешивания. По товарам "Мультисан - Нектар", "Камисан" и "Кристалл Хефе" возможно индивидуальное скармливание с основным кормом.

При этом указанное в данных инструкциях соотношение массы добавки с основным кормом или весом животного само по себе свидетельствует о концентрированности добавок и невозможности их использования самостоятельно в качестве корма для животных.

Вывод эксперта о том, что спорная продукция может быть скормлена животным в чистом виде не меняет того факта, что объем ежесуточного потребления кормовых добавок ограничен рекомендованными дозами, что свидетельствует о том, что они являются не неполнорационным комбикормом или хозяйственным кормом, требующим добавления дополнительных питательных веществ, а именно добавками, питание которыми без добавления кормов невозможно.

Изложенные обстоятельства позволили суду первой инстанции согласииться с выводами таможни о том, что ввезённые товары исходя из своего назначения и применения не могут быть отнесены как к "Продуктам, используемым для кормления животных" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня, так и к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой 10% (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанным в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ.

Приведенные в пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснения неприменимы, если такого рода противоречия отсутствуют (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.03.2019 N 305-КГ18-19119).

Что касается ссылки на письма Министерства финансов Российской Федерации относительно правомерности применения ставки НДС 10%, то данные письма носят рекомендательный характер, являются документами, разъясняющими позицию данного ведомства по вопросам налогообложения, и не являются нормативными правовыми актами, регламентирующими порядок применения ставок НДС.

Нельзя согласиться с доводом о том, что такой товар как кормовые добавки может входить в категорию продуктов, используемых для кормления животных, что косвенно подтверждается Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 N 1487, поскольку данное постановление, расширившее позицию "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" и куда вошли, в том числе, корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминноминеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий) вступило в силу 01.04.2019 и не распространяется на ранее возникшие правоотношения.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции и таможенного органа, не усматривает оснований для их переоценки.

Выводы суда первой инстанции согласуются с судебной практикой (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 20.11.2019 N 307-ЭС19-16984 по делу NА66-2310/2018, от 03.06.2019 N 310-ЭС19-7135 по делу N А62-1763/2018, от 11.09.2018 N 308-КГ18-13197 по делу N А53-6633/2017 и др.).

Довод об отсутствии оснований для применения к ввезенному товару ставки НДС 18% отклоняется апелляционным судом как основанный на неверном толковании норм права.

В связи с тем, что в удовлетворении требования о признании незаконными решений таможенного органа отказано, уведомления таможенного органа о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей и пеней N N 20608000/У2019/0000044 - N N 20608000/У2019/0000077 заявителем в настоящем деле не оспариваются оснований для возложения на таможенной орган обязанности по возврату уплаченных сумм НДС и пени у суда не имеется.

Исследовав обстоятельства, имеющие значение для дела, оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, применив нормы материального права, суд апелляционной инстанции приходит к аналогичному выводу о том, оспариваемые решения приняты таможенным органом в пределах своих полномочий в соответствии с требованиями действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, подлежат отклонению как не содержащие фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, либо влияли на обоснованность и законность оспариваемого решения суда, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

При указанных обстоятельствах, оснований, предусмотренных статьей 270 АПК РФ, для отмены или изменения решения суда первой инстанции не имеется.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной инстанции относятся на подателя апелляционной жалобы. Излишне уплаченная государственная пошлина по апелляционной инстанции в размере 1500 рублей по платежному поручению от 07.12.2020 N 5177 подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьями 104, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 06.11.2020 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27- 19208/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Торговая компания "Медеус" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью Торговая компания "Медеус" (650070, город Кемерово, ул. Тухачевского, 42, оф. 205, ОГРН 1124205005286, ИНН 4205240963) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину по апелляционной инстанции в размере 1500 (Одна тысяча пятьсот) рублей по платежному поручению от 07.12.2020 N 5177.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.

Председательствующий

И.И. Бородулина

Судьи

С.В. Кривошеина С.Н. Хайкина