Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 сентября 2021 г. N Ф04-7478/19 по делу N А27-28686/2018

г. Тюмень

10 сентября 2021 г.

Дело N А27-28686/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 06 сентября 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объёме 10 сентября 2021 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Шаровой Н.А.,

судей Глотова Н.Б.,

Доронина С.А. -

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Чекалина Александра Александровича на определение Арбитражного суда Кемеровской области от 30.04.2021 (судья Виноградова О.В.) и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2021 (судьи Иванов О.А., Кудряшева Е.В., Фролова Н.Н.) по делу N А27-28686/2018 о несостоятельности (банкротстве) индивидуального предпринимателя Чекалина Александра Александровича (ИНН 420592113469), принятые по заявлению о включении в реестр требований кредиторов должника требований Федеральной налоговой службы.

В заседании суда округа приняла участие представитель Чекалина А.А. - Трай И.Ф. по доверенности от 17.07.2019 N 42 АА 2797625.

Суд установил:

в деле о банкротстве индивидуального предпринимателя Чекалина Александра Александровича (далее - ИП Чекалин А.А., должник), должник обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о пересмотре по новым обстоятельствам определения от 20.05.2019, которым должнику отказано в удовлетворении ходатайства о приостановлении производства по делу о банкротстве до вступления в законную силу судебного акта по делу Кемеровского областного суда N 3а-186/2019 об оспаривании кадастровой стоимости земельного участка, заявление Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) о признании Чекалина А.А. банкротом признано обоснованным, в отношении должника введена процедура реструктуризации долгов.

Определением Арбитражного суда Кемеровской области от 27.08.2019, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2019, в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.02.2020 определение Арбитражного суда Кемеровской области от 27.08.2019 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2019 отменены, дело направлено в Арбитражный суд Кемеровской области для разрешения вопроса о рассмотрении заявления о пересмотре судебных актов по новым обстоятельствам.

Определением Арбитражного суда Кемеровской области от 20.07.2020, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2020, заявление должника о пересмотре определения Арбитражного суда Кемеровской области от 20.05.2019 по делу удовлетворено частично; определение суда от 20.05.2019 отменено в части включения в реестр требований кредиторов должника требований ФНС России, в третью очередь реестра требований кредиторов должника включены требования ФНС России в размере 2 475 498 руб. основного долга, 567708,62 руб. пени; в пересмотре определения суда от 20.05.2019 в остальной части отказано.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.12.2020 определение Арбитражного суда Кемеровской области от 20.07.2020 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2020 по делу N А27-28686/2018 отменено в части включения в реестр требований кредиторов должника требований ФНС России. Обособленный спор в указанной части направлен на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области. В остальной обжалуемой части судебные акты оставлены без изменения.

При новом рассмотрении определением Арбитражного суда Кемеровской области от 30.04.2021, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2021, требование ФНС России в части 2 475 498 руб. недоимки по земельному налогу за 2015, 206 годы включено в третью очередь реестра требований кредиторов должника. Требование ФНС России в части 567 708,62 руб. пени на указанную недоимку признано подлежащим удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов (далее - спорные обязательные платежи).

В кассационной жалобе Чекалин А.А. просит определение от 30.04.2021 и постановление от 12.07.2021 отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в признании указанного требования обоснованным по причине попуска срока на принудительное взыскание указанных обязательных платежей.

С позиции кассатора, срок уплаты земельного налога за 2015 год - не позднее 01.12.2016, за 2016 год - не позднее 01.12.2017. Требование от 16.12.2016 N 14489 (за 2015 год) содержит срок исполнения - до 15.02.2017, требование от 20.12.2017 N 789 (за 2016 год) содержит срок исполнения - до 15.08.2018. Поэтому на основании пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) заявления о взыскании налога могли быть поданы не позднее 15.02.2019 и 15.08.2020. Отмена судебных приказов о взыскании спорных обязательных платежей, на основании которых ФНС России обратилась с заявлением о банкротстве ИП Чекалина А.А. исключает возможность рассмотрения требования о включении их в реестр требований кредиторов в настоящем обособленном споре, а уполномоченный орган должен заявить данные требования в общем порядке и при новом обращении в общем порядке следовал бы вывод о пропуске срока их принудительного взыскания, а о восстановлении данного срока уполномоченным органом не заявлено.

Представитель должника в заседании суда округа поддержал доводы кассационной жалобы.

В поступившем в суд кассационной инстанции через систему "Мой арбитр" отзыве на кассационную жалобу финансовый управляющий Чекалина А.А. - Засимова Е.В., соглашаясь с выводами судов первой и апелляционной инстанций, просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.

Учитывая надлежащее извещение иных лиц, участвующих в споре, о времени и месте проведения судебного заседания, кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие их представителей в порядке, предусмотренном частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Изучив материалы обособленного спора, кассационную жалобу, отзыва на неё, проверив законность обжалуемых судебных актов, исходя из доводов кассационной жалобы, на основании статей 284, 286 АПК РФ, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, по заявлению ФНС России, поданному в суд 11.12.2018, определением суда от 28.01.2019 возбуждено производство по делу о банкротстве ИП Чекалина А.А.

Определением суда от 20.05.2019 в отношении Чекалина А.А. введена процедура реструктуризации долгов гражданина, требования ФНС России включены в реестр требований кредиторов должника в размере 7 062 772 руб. основного долга, 633 122,10 руб. пени, в том числе, спорные обязательные платежи.

В обоснование требований уполномоченным органом представлялись в том числе судебные приказы.

На момент вынесения постановления суда округа от 14.12.2020 в отношении должника введена процедура реализации имущества, в реестр требований кредиторов должника дополнительно включено требование уполномоченного органа по другой недоимке.

Таким образом, в настоящем обособленном споре рассмотрены требования уполномоченного органа к должнику только об уплате земельного налога за 2015 и 2016 год и пени за просрочку его уплаты по одному земельному участку (с кадастровым номером 42:04:316001:18).

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявление ФНС России в части этой задолженности, руководствовались положениями статей 48, 52, 387, 388, 389, 394, 397 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), 16, 32, 134, 137 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) и исходили из того, что в рамках дела о банкротстве требования уполномоченным органом заявлены в установленном порядке, а сами по себе отмена судебных приказов и направление рассмотрения соответствующего требования в деле о банкротстве на новое рассмотрение не являются основанием для повторной подачи уже заявленного требования.

Выводы судов отвечают установленным по делу фактическим обстоятельствам, представленным в дело доказательствам и применённым нормам права.

Дела о банкротстве юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными настоящим Федеральным законом (пункт 1 статьи 32 Закона о банкротстве).

На основании пункта 6 статьи 16 Закона о банкротстве требования кредиторов включаются в реестр требований кредиторов и исключаются из него арбитражным управляющим или реестродержателем исключительно на основании вступивших в силу судебных актов, устанавливающих их состав и размер, если иное не определено настоящим пунктом.

Установление требований кредиторов осуществляется арбитражным судом в соответствии с порядком, определённом статьями 71, 100 Закона о банкротстве, в зависимости от процедуры банкротства, введённой в отношении должника.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2015 и 2016 годы - не позднее 01.12.2016 и 01.12.2017 соответственно.

В настоящем обособленном споре рассмотрены требования об уплате земельного налога за 2015 и 2016 год и пени за просрочку его уплаты, в связи с тем, что должник в 2015, 2016 годах являлся собственником следующего объекта:

- земельный участок с кадастровым номером 42:04:316001:18, расположенный по адресу: 650515, Россия, Кемеровский район, село Ягуново, доля в праве 1/1, налоговая ставка 1,5 % количество месяцев владения-12; кадастровая стоимость на 01.01.2015 - 139 943 207 руб.; сумма налога за 2015 год - 2 099 148 руб. (139 943 207 1,5 %), не уплачен; кадастровая стоимость на 01.01.2016 - 25 509 000 руб.; сумма налога

к уплате за 2016 год - 376 350 руб. (25 509 000 1,5 %), не уплачен.

Налоговым уведомлением от 18.09.2016 N 80924793 налоговым органом исчислен земельный налог за 2015 год; направлено Чекалину А.А. через личный кабинет налогоплательщика 23.08.2017.

Налоговым уведомлением от 08.08.2017 N 46872324 налоговым органом исчислен земельный налог за 2016 год; направлено Чекалину А.А. через личный кабинет налогоплательщика 07.10.2018.

Уплате подлежал земельный налог в сумме 2 475 498,00 руб., в том числе: за 2015 год в размере 2 099 148,00 руб., за 2016 год в размере.

376 350,00 руб.; сумма пени по земельному налогу составила 567 708,62 руб., из них: за 2015 год в размере 517 591,82 руб.; за 2016 год в размере 50 116,80 руб.

Должник основания возникновения, расчёт задолженности не оспорил, доказательства её погашения не представил.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 29.05.2004 N 257 "Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства" уполномоченным органом по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам является Федеральная налоговая служба.

В пункте 26 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 N 35 "О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве" разъяснено, что в силу пунктов 3 - 5 статьи 71 и пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

Согласно пункту 2 статьи 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В соответствии с пунктом 3 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

Налоговым органом предприняты следующие меры к взысканию задолженности, в том числе, за указанный земельный участок как объект налогообложения.

Сформированы требования об уплате обязательных платежей:

от 16.12.2016 N 14489 (земельный налог за 2015 год), срок исполнения - до 15.02.2017;

от 20.12.2017 N 7891 (земельный налог за 2016 год), срок исполнения - до 15.08.2018;

от 16.04.2018 N 717 (в отношении пени) со сроком уплаты до 29.05.2018.

Осуществлено обращение в суд общей юрисдикции за выдачей судебных приказов, а после их отмены - поданы соответствующие административные иски.

Так, в отношении задолженности по требованию от 16.12.2016 N 14489 выдан судебный приказ N 2а-536/2017-4 (отменен определением суда общей юрисдикции от 03.07.2019), административный иск подан 04.09.2019.

В отношении задолженности по требованию от 20.12.2017 N 789 выдан судебный приказ N 2а-469/2018-4 от 04.07.2018 (отменен определением суда общей юрисдикции от 03.07.2019), административный иск подан 04.09.2019.

В отношении задолженности по требованию от 16.04.2018 N 717 выдан судебный приказ N2а-752/2018-4 (отменен определением суда общей юрисдикции от 11.10.2019), административный иск подан 10.01.2020.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Обращения ФНС России после отмены судебных приказов (по заявлению налогоплательщика) с административными исками в порядке, предусмотренном Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации, произведены в пределах срока, установленного пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Оставление административных исков без рассмотрения (в связи с введением процедуры банкротства) ни в коей мере не влияет на вывод судов о соблюдении налоговым органом процедуры и сроков принудительного взыскания обязательных платежей, поскольку ещё до отмены судебных приказов по заявлению ФНС России уже было возбуждено производство по делу о банкротстве с целью взыскания спорных обязательных платежей с соблюдением установленного законодательством о несостоятельности граждан порядка.

Заявление о признании должника банкротом, в том числе по основанию неуплаты спорных обязательных платежей подано уполномоченным органом 11.12.2018.

Таким образом меры принудительного взыскания осуществлялись уполномоченным органом в судебном порядке во всех возможных видах судопроизводства непрерывно весь период времени, начиная с дат обращения за выдачей судебных приказов.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.11.2020 N 308-ЭС20-17481, обязанность по уплате налогов сохраняется за должником и после отмены судебных приказов в силу закона.

Сроки для обращения ФНС России в суд за принудительным взысканием спорных обязательных платежей не нарушены. Доводы кассационной жалобы основаны на ошибочном понимании норм права, поэтому не могут быть приняты.

Фактические обстоятельства установлены судами двух инстанций в результате полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств в их совокупности и взаимосвязи по правилам статьи 71 АПК РФ, выводы судов соответствуют установленным обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено.

Поскольку оснований, предусмотренных статьёй 288 АПК РФ, для отмены обжалуемых судебных актов не имеется, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Учитывая изложенное, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьёй 289 АПК РФ, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Кемеровской области от 30.04.2021 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2021 по делу N А27-28686/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьёй 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Н.А. Шарова

Судьи

Н.Б. Глотов С.А. Доронин