Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29 ноября 2021 г. N Ф04-6248/21 по делу N А03-14312/2020

г. Тюмень

29 ноября 2021 г.

Дело N А03-14312/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 24 ноября 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 ноября 2021 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Буровой А.А.

Малышевой И.А.

при протоколировании судебного заседания с использованием средств аудиозаписи, видеоконференц-связи и веб-конференции помощником судьи Шимпф Е.В. рассмотрел кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Мемориал" на решение от 20.04.2021 Арбитражного суда Алтайского края (судья Музюкин Д.В.) и постановление от 27.08.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Павлюк Т.В., Бородулина И.И., Хайкина С.Н.) по делу N А03-14312/2020 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Мемориал" (656023, Алтайский край, г. Барнаул, ул. Германа Титова, 3; ОГРН 1082224009350, ИНН 2224126451) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула (656049, Алтайский край, г. Барнаул, Социалистический проспект, 47; ОГРН 1042202195122, ИНН 2224091400) о признании безнадежной к взысканию недоимки.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 16 по Алтайскому краю (656056, Алтайский край, г. Барнаул, ул. М. Горького, 36, ОГРН 1042202283551, ИНН 2225066879).

Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Алтайского края (судья Фаст Е.В. до перерыва, судья Кириллова Т.Г. после перерыва) и веб-конференции в заседании участвовали представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Мемориал" - Пенкин Р.А. по доверенности от 23.06.2021;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула - Гладких Д.И. по доверенности от 06.04.2021.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Мемориал" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула (далее - Инспекция), при участии в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Алтайскому краю о признании безнадежной к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам по состоянию на 31.12.2018 в общем размере 13 790 331 руб., в том числе недоимки по транспортному налогу в размере 63 346,58 руб., пени по транспортному налогу - 32 417,25 руб., штрафа по транспортному налогу - 1 133,6 руб.; пени по налогу на имущество - 1 346,83 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) - 629 руб., штраф по НДФЛ - 1 082 руб.; пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) - 207,47 руб. и штраф - 500 руб.; недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 7 910 388,63 руб., пени по НДС - 5 421 020,45 руб., штраф по НДС - 328 158 руб., пени по налогу на прибыль - 100,89 руб.

Решением от 20.04.2021 Арбитражного суда Алтайского края, оставленным без изменения постановлением от 27.08.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены частично. Признана безнадежной к взысканию Инспекцией следующая недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за заявителем по состоянию на 31.12.2018: недоимка по НДС - 1 165,63 руб., пени по НДС - 2 973 924,45 руб., недоимка по транспортному налогу - 63 346,58 руб., пени по транспортному налогу - 32 417,25 руб., штраф по транспортному налогу - 1 133,6 руб., пени по налогу на имущество - 1 346,83 руб., пени по НДФЛ - 629 руб., штраф по НДФЛ - 1 082 руб., пени по ЕНВД - 207,47 руб., штраф по ЕНВД - 500 руб., пени по налогу на прибыль - 100,89 руб.

В удовлетворении требований в остальной части отказано.

В кассационной жалобе (дополнительных пояснениях, возражениях на отзыв) Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит отменить принятые по делу судебные акты в части отказа в удовлетворении требований, вынести новое решение.

Инспекция возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву (дополнениям к нему).

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Судами установлено и материалами дела подтверждено следующее.

Инспекцией в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой принято решение от 19.06.2015 N РА-15-07 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Названным решением доначислены недоимка по НДС в сумме 7 909 213 руб., пени по НДС - 2 446 467 руб., штраф по НДС - 328 158 руб., пени по НДФЛ в размере 629 руб., штраф по НДФЛ - 1 082 руб.

Решением от 30.09.2015 Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Решением от 28.03.2016 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-21576/2015, вступившим в законную силу, отказано в удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения Инспекции от 19.06.2015 N РА-15-07.

06.10.2015 на основании решения от 19.06.2015 N РА-15-07 Инспекцией вынесено требование об уплате налогов, пени, штрафов N 1775, которым Обществу предложено уплатить имеющуюся задолженность в срок до 29.10.2015.

02.11.2015 Инспекцией с учетом указанного выше решения суда в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) принято решение N 8079 о взыскании с Общества налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств.

В порядке статьи 47 НК РФ налоговым органом принято решение от 18.01.2016 N 27 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, которое направлено для исполнения в службу судебных приставов.

На основании решений налогового органа, принятых согласно статье 47 НК РФ, в отношении Общества возбуждено исполнительное производство (постановление от 12.02.2016), которое впоследствии окончено, исполнительные документы возвращены взыскателю по причине отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, при этом все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании задолженности безнадежной к взысканию.

Суды первой и апелляционной инстанций, исходя из положений статей 44, 45, 46, 47, 59, 69, 70 НК РФ, Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ), с учетом правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами пришли к выводам о том, что Общество документально не подтвердило наличие оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию в заявленном размере, в связи с чем частично отказали в удовлетворении требований.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, пояснений к ней, отзыва, возражений на отзыв, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

В соответствии с положениями статьи 45 НК РФ (пункты 1, 2) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

Мерами принудительного характера, применяемыми в бесспорном порядке, предусмотренном НК РФ, и направленными на исполнение налогоплательщиком, плательщиком сборов либо налоговым агентом обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в частности, в следующих случаях:

- принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4);

- вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ, если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет (подпункт 4.1);

- принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве (подпункт 4.3).

Судами установлено и из материалов дела следует, что основаниями взыскания задолженности по НДС (недоимка, пени, штраф) явились следующие обстоятельства (применительно к предмету кассационного обжалования).

Решение по выездной налоговой проверке от 19.06.2015 N РА-15-07 (вступило в законную силу 30.09.2015), которым среди прочего доначислена недоимка по НДС в размере 7 909 223 руб., пени по НДС - 2 447 096 руб. и штраф - 328 158 руб.

Требование от 29.06.2015 N 5633, неисполнение которого явилось основанием для принятия решения о взыскании от 28.07.2015 N 5777; требование от 06.10.2015 N 1775 (направлено в адрес Общества 20.10.2015), неисполнение которого явилось основанием для принятия решения о взыскании от 02.11.2015 N 8079 (направлено в адрес Общества 05.11.2015).

В порядке статьи 47 НК РФ налоговым органом принято решение от 18.01.2016 N 27 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, которое направлено для исполнения в службу судебных приставов.

12.07.2016 вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства N 2075/16/22018-ИП.

29.03.2018 исполнительное производство окончено, исполнительные документы возвращены взыскателю по причине отсутствия имущества у должника, на которое может быть обращено взыскание, при этом все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

При этом Обществом указывалось, что повторно исполнительные документы в службу судебных приставов не предъявлялись.

15.07.2020 налоговый орган обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании Общества несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре как отсутствующего должника (дело N А03-9603/2020).

Определением от 17.09.2020 Арбитражного суда Алтайского края дело о несостоятельности (банкротстве) Общества прекращено в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедуры банкротства.

23.09.2020 Инспекция в рамках дела N А03-13323/2020 обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о привлечении к субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц, в соответствии с которым просила привлечь к субсидиарной ответственности по неисполненным обязательствам Общества солидарно Ульянову Л.В., Трошину Е.Н., ООО "21 ВЕК" на сумму 10 774 323,12 руб.; взыскать с указанных лиц в солидарном порядке в пользу налогового органа сумму 10 774 323,12 руб. по неисполненным обязательствам Общества.

В обоснование заявленных исковых требований по делу N А03-13323/2020 налоговый орган ссылается, в том числе на неуплату Обществом недоимки, задолженности по пеням и штрафам, начисленных решением Инспекции по выездной налоговой проверке от 19.06.2015.

13.10.2020 Общество обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании безнадежной к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам, ссылаясь на подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ и указывая, что налоговым органом пропущены все сроки взыскания недоимки, задолженности.

Суды пришли к выводу, что поскольку Инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о привлечении к субсидиарной ответственности контролирующих Общество (должника) лиц (дело N А03-13323/2020), спорная задолженность по налогу, пеням, штрафам, числящаяся за Обществом на основании решения от 19.06.2015 N 15-07, не может быть признана безнадежной к взысканию, что повлекло отказ в удовлетворении требований в части спорной недоимки по НДС (задолженности по пеням, штрафу).

Вместе с тем, кассационная инстанция находит указанный вывод судов сделанным в нарушение пункта 3 части 4 статьи 170 АПК РФ, пункта 12 части 2 статьи 271 АПК РФ, учитывая, что из судебных актов не усматривается нормативное обоснование вывода о том, что обращение налогового органа в арбитражный суд с заявлением о привлечении к субсидиарной ответственности контролирующих Общество (должника) лиц свидетельствует об отсутствии оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию в порядке статьи 59 НК РФ.

Кроме того, суд округа полагает, что арбитражные суды в нарушение части 2 статьи 65, статей 71, 168 АПК РФ не включили в предмет исследования доводы Общества о том, что в рассматриваемом случае основанием для признания безнадежной к взысканию недоимки (задолженности по пеням, штрафам) является пропуск налоговым органом принудительных сроков ее взыскания, что предусмотрено подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ.

На основании изложенного суд кассационной инстанции приходит к выводу, что решение и постановление судов принято с нарушением статей 71, 168, 271 АПК РФ, поскольку суды не обеспечили полноту установления всех обстоятельств, имеющих значение для дела, а также всестороннее, полное, объективное и непосредственное исследование всех имеющихся в деле доказательств и доводов сторон.

При таких обстоятельствах решение и постановление судов не отвечают требованиям части 4 статьи 15 АПК РФ, подлежат отмене в части отказа в удовлетворении заявленных требований, а дело в указанной части - передаче на новое рассмотрение в суд первой инстанции на основании части 1 статьи 288 АПК РФ.

В остальной части принятые по делу решение и постановление судов подлежат оставлению без изменения.

При новом рассмотрении суду необходимо учесть вышеизложенное, в полном объеме исследовать доводы участвующих в деле лиц, представленные в их обоснование доказательства (в том числе относительно действий Инспекции, связанных с принятием мер по взысканию спорной задолженности (недоимки, пени, штрафа); что определением от 17.09.2020 Арбитражного суда Алтайского края дело о несостоятельности (банкротстве) Общества прекращено в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедуры банкротства (дело N А03-9603/2020, л.д. 120 том 1); разрешить спор, правильно применив нормы материального и процессуального права.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 20.04.2021 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 27.08.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-14312/2020 отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, в указанной части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Алтайского края.

В остальной части принятые по настоящему делу судебные акты оставить без изменения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Г.В. Чапаева

Судьи

А.А. Бурова И.А. Малышева