Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 июля 2023 г. N Ф04-3373/23 по делу N А70-14992/2022

г. Тюмень

18 июля 2023 г.

Дело N А70-14992/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 11 июля 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 июля 2023 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Алексеевой Н.А.

судей Буровой А.А.

Шабановой Г.А.

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Строй Капитал" на решение от 29.11.2022 Арбитражного суда Тюменской области (судья Безиков О.А.) и постановление от 07.04.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Шиндлер Н.А., Иванова Н.Е., Рыжиков О.Ю.) по делу N А70-14992/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Строй Капитал" (625031, Тюменская область, город Тюмень, улица Дружбы, дом 73, корпус 4, помещение 2, ОГРН 1067203340995, ИНН 7202151894) к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени N 3 (625009, Тюменская область, город Тюмень, улица Товарное шоссе, 15, ОГРН 1047200671880, ИНН 7203000979) о признании недействительным решения.

В заседании приняла участие представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени N 3 - Глазкова О.С. по доверенности от 20.12.2022.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Строй Капитал" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени N 3 (далее - инспекция) от 15.03.2022 N 78 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение инспекции).

Решением от 29.11.2022 Арбитражного суда Тюменской области, оставленным без изменения постановлением от 07.04.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленного требования отказано.

В кассационной жалобе, поданной в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа, общество просит отменить указанные судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм права, несоответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования.

По мнению подателя кассационной жалобы, материалами дела подтверждаются и представленными инспекцией протоколами допросов работников общества и спорных контрагентов не опровергаются факты реальности финансово-хозяйственных операций общества с обществами с ограниченной ответственностью строительной компанией "ГТС" (далее - ООО СК "ГТС"), Торговым домом "Крепыж" (далее - ООО ТД "Крепыж"); спорные контрагенты в проверяемом периоде фактически осуществляли деятельность, в том числе в 2017 году уплачивали налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в бюджет (ООО ТД "Крепыж" - 120 690 руб., ООО СК "ГТС" - 190 601 руб.).

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу ссылается на законность и обоснованность принятых судебных актов, просит оставить их без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Проверив в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса (далее - АПК РФ) обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзыве на нее и выступлении присутствующего в заседании представителя инспекции, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, инспекцией в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления НДС за период с 01.04.2017 по 30.06.2017, по результатам которой вынесено решение от 15.03.2022 N 78 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за истечением срока давности в привлечении к ответственности.

Этим же решением обществу доначислен НДС за 2 квартал 2017 года в размере 5 199 781 руб., начислены на него пени в размере 1 907 443,60 руб.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы инспекции о нарушении обществом положений пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в результате неправомерного применения налоговых вычетов по НДС по хозяйственным операциям с ООО СК "ГТС", ООО ТД "Крепыж" в отсутствие их реального исполнения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области от 23.06.2022 N 683 решение инспекции оставлено без изменения.

Общество, не согласившись с решением инспекции, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о соответствии оспариваемого решения инспекции налоговому законодательству и отсутствии нарушений прав и законных интересов общества.

Оставляя без изменения обжалуемые судебные акты, суд кассационной инстанции исходит из доводов кассационной жалобы и конкретных обстоятельств рассматриваемого спора.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, статье 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23, пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Исходя из взаимосвязанных положений статей 169, 171 и 172 Налогового кодекса основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры. Из данных правовых норм также следует, что при соблюдении налогоплательщиком предусмотренных законодательством требований ему не может быть отказано в праве на вычет сумм НДС.

Поскольку вычеты по НДС влекут уменьшение размера налоговой обязанности и являются формами налоговой выгоды, обоснованность получения этой выгоды может являться предметом оспаривания по основаниям, связанным со злоупотреблением правом, и подлежит оценке судом с учетом необходимости реализации в правоприменительной практике таких публично значимых целей, вытекающих из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса, как поддержание стабильности налоговой системы, стимулирование участников оборота к вступлению в договорные отношения с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и уплачивающими налоги, обеспечение нейтральности налогообложения по отношению ко всем плательщикам, которые действовали осмотрительно в хозяйственном обороте и не участвовали в уклонении от налогообложения.

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", в признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пункты 4 и 9) или в случаях, когда налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом (пункт 10).

Данные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ, которым часть первая Налогового кодекса дополнена статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).

Таким образом, для применения вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

В рассматриваемом случае судами установлено, что в проверяемом периоде общество осуществляло деятельность по производству и поставке бетона.

В целях выполнения обязательств перед заказчиками общество заключило с ООО ТД "Крепыж" договоры на поставку суперпластификатора "Реламикс Т-2", пластиковых емкостей "Еврокуб" на сумму 14 397 456 руб.

С ООО СК "ГТС" общество заключило договор подряда на выполнение комплекса работ (по монтажу арочника, благоустройству территории, устройству подпорной стенки растворно-бетонного узла) на принадлежащем ему объекте "Производственная база город Тюмень, улица Дружбы" (далее - объект) на общую сумму 19 690 000 руб.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства (в том числе свидетельские показания и т.п.) в их совокупности и взаимосвязи, суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованным выводам о доказанности инспекцией недостоверности представленных обществом документов для получения вычетов по НДС; создании обществом формального документооборота со спорными контрагентами, направленного исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды; ООО СК "ГТС", ООО ТД "Крепыж" не имели необходимых условий и возможности для исполнения обязательств по заключенным договорам, а у общества отсутствовала потребность в приобретении спорных работ и товаров.

При этом судами принято во внимание, что отраженные в актах о приемке выполненных работ на объекте (выравнивание площадки, разработка грунта с перемещением бульдозерами, перевозка щебня, песка и т.п.) предполагают использование ООО СК "ГТС" спецтехники, вместе с тем указанный контрагент не имел ни в собственности, ни в пользовании (аренде) самоходные машины и другие виды техники; представленный обществом список работников ООО СК "ГТС", выполнявших спорные работы, не подтверждает причастность указанных лиц к деятельности контрагента; у названного контрагента отсутствуют какое-либо имущество, платежи, свидетельствующие о реальном ведении им финансово-хозяйственной деятельности; движение денежных средств по расчетному счету данного контрагента имеет транзитный характер с целью их вывода и обналичивания; отсутствует доступная информация и сайт в отношении контрагента в интернет - источниках; указанным контрагентом представлена налоговая декларация по НДС с минимальной суммой налога к уплате в бюджет и с высокой долей вычетов (источник возмещения НДС не сформирован); основная часть контрагентов ООО СК "ГТС" осуществляла сомнительную финансово-хозяйственную деятельность, не имела в своем распоряжении материально-технического оснащения, трудовых ресурсов, имела признаки "однодневок", "технических компаний", короткий период регистрации юридических лиц, должностные лица/ликвидаторы указанных организаций не предоставляют документы/информацию в результате истребования документов в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса, не являются для дачи пояснении в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса; ООО СК "ГТС" поставлено на учет в налоговый орган 02.11.2015 и ликвидировано 19.02.2019 по решению учредителей.

Основной вид деятельности ООО ТД "Крепыж" (торговля оптовая скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями) не соответствует заявленной деятельности по поставке суперпластификатора и ускорителя твердения бетона, пластиковых емкостей; период регистрации данного контрагента незначителен (с 28.04.2016 по 13.08.2018); налоговая декларация по НДС представлена с минимальной суммой налога к уплате в бюджет и высокой долей вычетов; показания руководителя ООО ТД "Крепыж" Урьевской А.С. носят "формальный" характер (признавая свою причастность к деятельности спорного контрагента, дает показания в части недостоверные); физические лица, в отношении которых указанным контрагентом представлены справки 2-НДФЛ, отрицают работу и получение заработной платы в ООО ТД "Крепыж"; отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности спорным контрагентом; наличие у ООО ТД "Крепыж" необходимых для осуществления деятельности офисного и складского помещения опровергается показаниями свидетелей; движение денежных средств по расчетному счету данного контрагента имеет транзитный характер; отсутствует доступная информация и сайт в отношении контрагента в интернет - источниках; контрагент не имеет реальных поставщиков товаров и услуг, в том числе реальных поставщиков товарно-материальных ценностей (пластификатор, еврокубы), необходимых для производства бетона, перевозки добавок; общество не оплатило в полном объеме за поставку спорного товара названному контрагенту.

Поставка суперпластификаторов марок "Полипласт Люкс" и "Полипласт Р" в форме водного раствора в адрес общества осуществлялась реальными поставщиками (производителями) - ООО "Полипласт-Уралсиб" и ООО "Штайнберг Хеми Тюмень".

Установив при проведении анализа технических характеристик марок суперпластификатора ("Реламикс Т-2", "Полипласт Люкс", "Полипласт Р"), что они используются для приготовления товарного бетона и растворов; "Реламикс Т-2" обладает свойствами ускорителя твердения, набора прочности и используется в производстве сборного железобетона (ЖБИ), а "Полипласт Люкс" при низких дозировках ускоряет твердение товарного и сборного бетона, при высоких дозировках увеличивает сохраняемость бетонной смеси, инспекция пришла к выводам о целесообразности использования обществом суперпластификатора марки "Полипласт Люкс" для производства товарного бетона; поскольку суперпластификаторы "Реламикс Т-2" и "Полипласт Люкс" имеют разную природу веществ, а "Реламикс Т-2" и "Полипласт Р" различны по функционалу (ускоритель твердения и замедлитель схватывания бетона, соответственно), то они не могут быть смешаны друг с другом.

Согласно расходным материалам за 2 квартал 2017 года объем используемого обществом цемента составляет 21 476 976 кг, что потребует добавки "Полипласт Люкс" в количестве 171 815 кг, а в соответствии с представленными реальными поставщиками документами указанный суперпластификатор ими поставлен в объеме 204 760 кг (достаточном для заявленного количества цемента), в связи с чем не требуется приобретения суперпластификатора "Реламикс Т-2".

При таких обстоятельствах суды пришли к верному выводу, что представленные обществом для применения налоговых вычетов по НДС документы содержат противоречивые и недостоверные сведения.

Поскольку инспекцией представлены достаточные доказательства, свидетельствующие о создании обществом формального документооборота в отсутствие реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами, суды первой и апелляционной инстанций правомерно отказал обществу в признании недействительным оспариваемого решения инспекции.

В целом доводы кассационной жалобы о реальности хозяйственных операций со спорными контрагентами тождественны доводам общества, заявляемым в судах нижестоящих инстанций, которым дана надлежащая правовая оценка.

Несогласие общества с выводами судов первой и апелляционной инстанций не подтверждает нарушение норм материального и (или) процессуального права, а сводится к иной оценке представленных доказательств и установленных обстоятельств, что в силу статей 286, 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Предусмотренных статьей 288 АПК РФ оснований для отмены (изменения) обжалуемых судебных актов судом округа не установлено.

Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 29.11.2022 Арбитражного суда Тюменской области и постановление от 07.04.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А70-14992/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Н.А. Алексеева

Судьи

А.А. Бурова Г.А. Шабанова