Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 октября 2023 г. N Ф04-5620/23 по делу N А45-2024/2023

г. Тюмень

27 октября 2023 г.

Дело N А45-2024/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 26 октября 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 октября 2023 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Буровой А.А.

судей Алексеевой Н.А.

Черноусовой О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Нигматулиной А.Ю. рассмотрел с использованием системы веб-конференции информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседания) кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Гринлайн" на решение от 15.05.2023 Арбитражного суда Новосибирской области (судья Наумова Т.А) и постановление от 27.07.2023 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Павлюк Т.В., Кривошеина С.В., Назаров А.В.) по делу N А45-2024/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Гринлайн" (630088, г. Новосибирск, ул. Николая Грицюка, д. 3, кв. 10, ОГРН 1057749231473, ИНН 7723556040) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Новосибирской области (630024, г. Новосибирск, ул. Мира, д. 63, ИНН 5403174070, ОГРН 1045401324870) о признании недействительным решения.

Третье лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области.

В судебном заседании в онлайн-режиме посредством использования информационной системы "Картотека арбитражных дел" присутствовали представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Новосибирской области - Баженова Е.В. по доверенности от 10.01.2023, Дорошец В.В. по доверенности от 06.03.2023.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Гринлайн" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Новосибирской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 14.06.2022 N 2025 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, вынесенное по результатам камеральной налоговой проверки.

К участию в деле, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области (далее - МИФНС N 17).

Решением от 15.05.2023 Арбитражного суда Новосибирской области, оставленным без изменения постановлением от 27.07.2023 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленного требования отказано.

В кассационной жалобе общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит решение и постановление отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования.

Инспекция возражает против доводов жалобы согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Суд кассационной инстанции, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу решения и постановления судов.

Как следует из материалов дела, 29.12.2021 обществом в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2021 года.

По результатам камеральной налоговой проверки данной декларации инспекцией принято решение от 14.06.2022 N 2025 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщику было предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, а именно отразить авансовые платежи по срокам уплаты с 28.10.2021 по 28.04.2022. Данным решением обществу также начислены пени в размере 5 166 150,01 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 30.09.2022 N 538 жалоба заявителя была оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 32, 52, 58, 75, 87, 286, 287, 289 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), приказом Федеральной налоговой службы от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ "Об утверждении формы налоговой декларации и порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" (далее - Приказ), пришли к выводу о соответствии оспариваемого решения нормам действующего законодательства.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных по делу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ (пункт 3 статьи 58 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

На основании статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа. Сумма авансового платежа определяется исходя из ставки налога и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

В силу положений пункта 3 статьи 286 НК РФ организации уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, если у них за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал; указанное правило распространяется также на бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Системное толкование приведенных выше положений НК РФ, как отмечено судами, позволяет сделать вывод о том, что по общему правилу налог на прибыль уплачивается налогоплательщиком в виде авансовых платежей по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года), а также по итогам налогового периода (календарный год) с учетом сумм внесенных в течение такого периода авансовых платежей, а в случаях, специально предусмотренных НК РФ, плательщики налога на прибыль уплачивают ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли или только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Судами установлено, что доходы заявителя, определенные в соответствии со статьей 249 НК РФ, составили: за 4 квартал 2020 года - 9 820 807 руб., за 1 квартал 2021 года - 25 000 руб., за 2 квартал 2021 года - 29 435 руб., за 3 квартал 2021 года - 709 224 662 руб., средний показатель дохода составил 179 774 976 руб. (719 099 904 руб. /4), что превышает лимит, установленный пунктом 3 статьи 286 НК РФ.

Обстоятельств, свидетельствующих о наличии оснований для применения обществом особого порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, в ходе рассмотрения дела не установлено, в связи с чем суды пришли к выводу о том, что заявитель обязан был исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи в соответствии с пунктом 1 статьи 287 НК РФ в срок не позднее 28-го числа месяца этого отчетного периода.

Доводы общества об отсутствии у него обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей за проверяемый период, а также по исчислению и уплате авансовых платежей в последующих двух кварталах отклонены судами обеих инстанций как основанные на неверном толковании норм материального права. Иное толкование налогоплательщиком положений действующего законодательства не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального права.

Доводы заявителя о нарушении инспекцией порядка оформления результатов камеральной налоговой проверки в связи с включением в оспариваемое решение налогового органа выводов в отношении налоговых обязательств налогоплательщика за иные отчетные периоды, не входящие в предмет проверки, были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую правовую оценку.

Проанализировав порядок заполнения представленной обществом уточненной налоговой декларации на соответствие требованиям действующего законодательства, суды установили, что при проведении проверки инспекцией не были нарушены положения статьи 88 НК РФ и был проверен исключительно расчет за 9 месяцев 2021 года; расчеты за 4 квартал 2021 года и 1 квартал 2022 года предметом спорной проверки не являлись, были проверены налоговым органом в ходе иных налоговых проверок (решение N 4419, решение N 582).

В то же время отражение в налоговой декларации за 9 месяцев 2021 года сведений об авансовых платежах за 4 квартал 2021 года и 1 квартал 2022 года в строках 290-340, вопреки доводам налогоплательщика, предусмотрено порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденным Приказом.

При этом с учетом заявленных обществом в уточненной налоговой декларации за 9 месяцев 2021 года сведений в строках 290-340 налоговым органом определена сумма ежемесячных авансовых платежей к уплате за 4 квартал 2021 года в размере 32 624 217 руб., за 1 квартал 2022 года - в размере 32 624 217 руб.

Правомерность произведенного инспекцией расчета обществом не опровергнута.

Поскольку обществом в названной уточненной декларации в строках 290-340 суммы ежемесячных авансовых платежей заявлены как "0", суды признали правомерным решение инспекции в части предложения налогоплательщику внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета путем отражения авансовых платежей по срокам уплаты с 28.10.2021 по 28.04.2022.

Отклоняя доводы общества относительно неверного расчета пени, суды со ссылкой на пункт 14 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" исходили из того, что суммы пени по результатам налоговых проверок за 2021 год, 1 квартал 2022 года откорректированы в автоматическом режиме при внесении в лицевой счет сведений об уменьшении (доначислении) налога. Данные обстоятельства заявителем не опровергнуты.

Доводы общества о нарушении его прав и законных интересов со ссылкой на наличие в производстве арбитражного суда дела о взыскании с него задолженности, подтвержденной решением N 2025, был предметом рассмотрения судов и ему дана надлежащая правовая оценка.

В целом доводы, изложенные в кассационной жалобе, не опровергают выводы судов первой и апелляционной инстанций, основанные на конкретных обстоятельствах настоящего дела. Несогласие стороны с выводами судов не свидетельствуют о наличии в обжалуемых судебных актах нарушений норм материального и (или) процессуального права, повлиявших на исход судебного разбирательства, или о допущенной судебной ошибке.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 15.05.2023 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 27.07.2023 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-2024/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Гринлайн" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 500 руб., излишне уплаченную по платежному поручению от 11.09.2023 N 1086809.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.А. Бурова

Судьи

Н.А. Алексеева О.Ю. Черноусова