Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 9 февраля 2024 г. N Ф04-7542/23 по делу N А03-19981/2022

г. Тюмень

9 февраля 2024 г.

Дело N А03-19981/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 08 февраля 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 февраля 2024 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Буровой А.А.

судей Алексеевой Н.А.

Шохиревой С.Т.

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Региональное объединение снабжения и комплектации" в лице конкурсного управляющего Бондаревой Ольги Юрьевны на решение от 30.06.2023 Арбитражного суда Алтайского края (судья Трибуналова О.В.) и постановление от 11.10.2023 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Павлюк Т.В., Бородулина И.И., Хайкина С.Н.) по делу N А03-19981/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Региональное объединение снабжения и комплектации" (ОГРН 1020400741900, ИНН 0411082962, адрес: 656037, Алтайский край, г. Барнаул, проспект Калинина, д. 116/95) к Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Алтайскому краю (ОГРН 1022201758370, ИНН 2225008796, адрес: 656049, Алтайский край, г. Барнаул, ул. Партизанская, 94) о признании недействительным решения Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю от 01.12.2022 N 032F07220000822, выразившегося в отказе от возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за период с 01.01.2017, в размере 215 134,70 руб., обязании устранить допущенное нарушение.

Третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 14 по Алтайскому краю (ОГРН 1092225000010, ИНН 2225099994).

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Региональное объединение снабжения и комплектации" (далее - ООО "Роскомплект", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края к Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Алтайскому краю (далее - фонд) с заявлением о признании недействительным решения фонда от 01.12.2022 N 032F07220000822, выразившегося в отказе от возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за период с 01.01.2017, в размере 215 134,70 руб., и обязании устранить допущенное нарушение (с учетом уточнения).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 14 по Алтайскому краю (далее - инспекция, налоговый орган).

Решением от 30.06.2023 Арбитражного суда Алтайского края, оставленным без изменения постановлением от 11.10.2023 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявления отказано.

Общество, не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилось с кассационной жалобой, в которой просит решение и постановление отменить, вынести новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Алтайского края от 12.10.2017 по делу N А03-19936/2016 ООО "Роскомплект" признано несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре банкротства ликвидируемого должника, в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден Попов Алексей Александрович (далее - Попов А.А.).

Определением от 22.03.2023 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-19936/2016 конкурсным управляющим утверждена Бондарева Ольга Юрьевна.

В соответствии с представленными Федеральной налоговой службой сведениями о задолженности ООО "Роскомплект" по текущим платежам общий размер задолженности по текущим платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии составил 360 262,54 руб., из которых 145 127,84 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии до 01.01.2017, 215 134,70 руб. - по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017.

ООО "Роскомплект" согласно реквизитам, представленным Федеральной налоговой службой от 21.01.2019 N 18-15/00621, перечислило в УФК по Алтайскому краю (ИФНС России по Октябрьскому району) по платежному поручению от 19.12.2019 N 29 денежные средства в размере 360 262,54 руб. с назначением платежа "страховые взносы на ОПС, погашение текущей задолженности ООО "Роскомплект" в деле о банкротстве N А03-19936/2016" на КБК 18210202010061000160.

Письмом от 15.11.2022 инспекция сообщила конкурсному управляющему о наличии задолженности по текущим обязательствам, включая задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 215 134,70 руб. (вторая очередь текущих платежей).

21.11.2022 конкурсный управляющий обратился в фонд с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов в размере 215 134,70 руб. в связи с одновременным наличием недоимки и переплаты в размере 215 134,70 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (начиная с 1 января 2017) и зачисляемым в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017).

Решением фонда от 01.12.2022 N 032F07220000822 в возврате указанной переплаты заявителю отказано на основании части 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) - "прочее (факт переплаты подтвержден, но имеется задолженность по пени в сумме 130 485,24 руб. Рекомендуем обратиться в органы ИФНС с заявлением для уточнения платежей)".

Общество, полагая, что у фонда отсутствовали основания для отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов, обратилось в суд с заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды первой и апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статьи 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), статей 45, 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Закона N 250-ФЗ, Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), правовой позицией, изложенной в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57), пришли к выводу об отсутствии оснований для возврата спорной суммы переплаты, поскольку у общества имеется недоимка по страховым взносам и пени, задолженность ко взысканию которой налоговым органом не утрачена, в размере, превышающим истребуемую заявителем сумму.

Суд кассационной инстанции, поддерживая выводы судов первой и апелляционной инстанции, исходит из норм материального права и обстоятельств, установленных по делу.

Согласно статье 20 Закона N 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу названного закона.

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное и медицинское страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд Социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные Фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 1 статьи 18, пункта 1 части 2 статьи 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (часть 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ).

Аналогичный срок, подлежащий применению и к страховым взносам с 01.01.2017, установлен пунктом 7 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период).

В соответствии с пунктами 1, 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пени и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанного налога.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням) (абзац 2 пункта 6 статьи 78 НК РФ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 N 173-О, и положений пункта 79 Постановления N 57 лицо, имеющее переплату по обязательному платежу, в случае пропуска срока возврата переплаты в административном порядке, вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Из содержания приведенных норм права следует, что условиями возврата налога в судебном порядке являются наличие переплаты по нему, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, штрафам, подлежащим взысканию, соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока, исчисляемого с того момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога, штрафа.

Судами установлено, что общество по платежному поручению от 19.12.2019 N 29 уплатило страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 360 262,54 руб., указав неправильный КБК, при этом с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 215 134,70 руб. заявитель обратился в фонд 21.11.2022, то есть в пределах установленного законодательством срока.

Суды первой и апелляционной инстанций со ссылкой на абзац 2 пункта 7 статьи 45 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) правильно отметили, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшее не перечисление этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основания, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус налогоплательщика.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суды первой и апелляционной инстанций, установив, что у заявителя имеется недоимка по страховым взносам и пени, задолженность к взысканию которой налоговым органом не утрачена, в размере, превышающим размер имеющейся переплаты, пришли к обоснованному выводу об отсутствии оснований для возврата спорной суммы страховых взносов.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанции правильно отказали в удовлетворении заявленного обществом требования.

Довод ООО "Роскомплект" о недоказанности налоговым органом недоимки по страховым взносам подлежит отклонению, поскольку противоречит материалам дела.

Иное толкование обществом положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств дела, не свидетельствуют о неправильном применении судами первой и апелляционной инстанции норм материального права.

В целом доводы, изложенные в кассационной жалобы, не опровергают выводы судов первой и апелляционной инстанции и направлены на переоценку установленных судом обстоятельств по делу, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

При рассмотрении дела суды обеих инстанций установили и исследовали все существенные для принятия правильного решения обстоятельства дела, дали им надлежащую правовую оценку. Выводы судов основаны на имеющихся в деле доказательствах.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, влекущих безусловную отмену принятого решения и постановления, кассационной инстанцией не установлено.

На основании изложенного оснований для удовлетворения кассационной жалобы ООО "Роскомплект" и отмены обжалуемых судебных актов у кассационной инстанции не имеется.

Определением от 18.01.2024 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа обществу предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

В соответствии с положениями статей 333.21, 333.22 НК РФ и статей 102, 110 АПК РФ государственная пошлина в размере 1 500 руб. за рассмотрение кассационной жалобы подлежит взысканию с общества в доход федерального бюджета.

Исполнительный лист на взыскание государственной пошлины в силу статьи 319 АПК РФ надлежит выдать суду первой инстанции.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 30.06.2023 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 11.10.2023 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-19981/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Региональное объединение снабжения и комплектации" (ОГРН 1020400741900, ИНН 0411082962) в доход федерального бюджета 1 500 рублей государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.А. Бурова

Судьи

Н.А. Алексеева С.Т. Шохирева