Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20 апреля 2011 г. N Ф09-5273/10 по делу N А71-18657/2009

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20 апреля 2011 г. N Ф09-5273/10

20 апреля 2011 г.

N Ф09-5273/10-С3 Дело N А71-18657/2009-А18

Резолютивная часть постановления объявлена 13 апреля 2011 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 апреля 2011 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей Гавриленко О.Л., Первухина В.М.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ижевска (далее - инспекция, налоговый орган) на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2011 по делу N А71-18657/2009-А18 Арбитражного суда Удмуртской Республики.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "АСПЭК-Нефтепродукт" (далее - общество "АСПЭК-Нефтепродукт", налогоплательщик) - Гаймалеев Д.Р. (доверенность от 31.12.2010 N 1-2011), Самарин А.В. (доверенность от 31.12.2010 N 2-2011), Неустроев А.Б. (доверенность от 01.10.2010 N 152-2010);

инспекции - Федько Д.В. (доверенность от 11.01.2011 N 12), Воробьева Е.В. (доверенность от 11.01.2011 N 1).

Общество "АСПЭК-Нефтепродукт" обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения инспекции от 30.09.2009 N 10-46/025 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2007 год в сумме 40 800 000 руб., пени в сумме 9 244 566 руб. 13 коп., штрафа в сумме 8 160 000 руб., а также уменьшения размера штрафа по налогу на прибыль организаций за 2008 год с 550 559 руб. 94 коп. до 137 640 руб., штрафа по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 24 197 руб. 20 коп. до 6049 руб. (с учетом уточнения требований в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 26.02.2010 (резолютивная часть от 18.02.2010; судья Буторина Г.П.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2010 (резолютивная часть от 07.05.2010; судьи Борзенкова И.В., Голубцов В.Г., Савельева Н.М.) решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14.07.2010 (судьи Дубровский В.И., Глазырина Т.Ю., Гусев О.Г.) судебные акты отменены в части отказа в удовлетворении требований о признании незаконным решения инспекции о доначислении налога на прибыль организаций в сумме 40 800 000 руб., пеней в сумме 9 244 566 руб. 13 коп., штрафа в сумме 8 160 000 руб. В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Удмуртской Республики. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.

Решением суда от 21.10.2010 (резолютивная часть от 15.10.2010; судья Буторина Г.П.) в удовлетворении заявленного требования о признании незаконным решения инспекции о доначислении налога на прибыль организаций в сумме 40 800 000 руб., пеней в сумме 9 244 566 руб. 13 коп., штрафа в сумме 8 160 000 руб. отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2011 (резолютивная часть от 13.01.2011; судьи Борзенкова И.В., Гулякова Г.Н., Васева Е.Е.) решение суда отменено. Оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 40 800 000 руб., пеней в сумме 9 244 566 руб. 13 коп., штрафа в сумме 8 160 000 руб. Суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

В кассационной жалобе налоговый орган просит постановление апелляционного суда от 13.01.2011 отменить, решение суда первой инстанции от 21.10.2010 оставить в силе.

Заявитель жалобы полагает, что апелляционным судом при рассмотрении дела нарушены нормы материального права, а именно применена норма п. 2.1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), не подлежащая применению, выводы суда о документальном подтверждении фактического несения расходов на приобретение векселей не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. По мнению инспекции, апелляционным судом также допущены нарушения ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку не учтены обязательные для суда указания Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В представленном на кассационную жалобу отзыве налогоплательщик просит в удовлетворении жалобы обществу отказать, ссылаясь на необоснованность изложенных в ней доводов.

В силу ч. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки общества "АСПЭК-Нефтепродукт" за период с 01.01.2006 по 31.12.2008 составлен акт от 18.08.2009 N 10-45/011 и с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение от 30.09.2009 N 10-46/025 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением обществу "АСПЭК-Нефтепродукт", в частности, доначислен налог на прибыль организаций в сумме 40 800 000 руб., соответствующие суммы пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса.

Полагая, что решение инспекции нарушает его права и законные интересы, общество "АСПЭК-Нефтепродукт" обратилось в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 26.11.2009 решение инспекции от 30.09.2009 N 10-46/025 оставлено без изменения.

Основанием для доначисления налога на прибыль организаций в указанной сумме послужили выводы налогового органа о нарушении обществом "АСПЭК-Нефтепродукт" п. 2 ст. 280 Кодекса в результате включения в 2007 году в состав расходов для целей налогообложения прибыли стоимости ценных бумаг (векселей закрытого акционерного общества "Производственно-экономическая ассоциация "АСПЭК" (далее - общество "АСПЭК") без реально понесенных расходов по их приобретению, полученных через цепочку взаимозависимых участников при их предъявлении к погашению в августе 2007 года.

Инспекция по результатам выездной налоговой проверки доход налогоплательщика от погашения спорных векселей учла полностью, однако указанные расходы не приняла, посчитав, что спорные векселя получены обществом "АСПЭК-Нефтепродукт" безвозмездно.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что действия налогоплательщика направлены на необоснованное получение налоговой выгоды, в связи с чем признал правомерным доначисление налога на прибыль организаций в сумме 40 800 000 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа. Суд первой инстанции указал на то, что у первоначального приобретателя векселей не возникло права передачи расходов и фактически они не были переданы на день реорганизации, в связи с чем общество "АСПЭК-Нефтепродукт" не имело права в соответствии с положениями ст. 252 Кодекса отражать расходы по приобретению векселей, полученных в ходе реорганизации.

Отменяя решение суда первой инстанции, апелляционный суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик имеет право в соответствии с положениями ст. 252 Кодекса отражать расходы по приобретению векселей, полученных в ходе реорганизации, в связи с чем налоговым органом неправомерно доначислен налог на прибыль организаций в сумме 40 800 000 руб., соответствующие суммы пеней и штрафа. Суд апелляционной инстанции указал на ошибочность поддержанных судом первой инстанции доводов налогового органа о том, что фактически векселя обществом "АСПЭК" не выдавались и обществом "Байкал-Ресурс" не передавались, затраты на приобретение векселей документально не подтверждены, 170 000 000 руб. получены налогоплательщиком от общества "АСПЭК" в августе 2007 года безвозмездно в связи с тем, что бесспорных доказательств невыпуска эмитентом векселей материалы дела не содержат и налоговым органом в ходе проверки не установлено; налоговым органом сделаны только предположения, исходя из нарушений в отражении в бухгалтерском учете эмитента выпущенных векселей.

При вынесении судебного акта апелляционный суд правомерно руководствовался следующим.

Согласно ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

В силу п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с п. 3 ст. 251 Кодекса в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Пунктом 2.1 ст. 252 Кодекса (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, распространившего действие названной нормы на правоотношения, возникшие с 01.01.2005) предусмотрено, что в целях гл. 25 Кодекса расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы, предусмотренные ст. 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 Кодекса, осуществленные реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены гл. 25 Кодекса. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

Статья 280 Кодекса регулирует особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами.

Согласно п. 2 названной статьи доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Пунктом 2 названной статьи предусмотрено, что расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг (п. 8 ст. 280 Кодекса).

Апелляционным судом установлено и из материалов дела следует, что первоначально векселя на общую сумму 800 000 000 руб., в том числе векселя серии 02 N 17, 22, 23, 24, 25, 28 на сумму 170 000 000 руб., приобретены закрытым акционерным обществом "Байкал-Ресурс" (далее - общество "Байкал-Ресурс") у эмитента - общества "АСПЭК".

В соответствии с протоколом общего собрания акционеров общество "Байкал-Ресурс" 01.12.2000 реорганизовано путем выделения из него общества "Башинвест". Спорные векселя на сумму 170 000 000 руб. числились в составе активов разделительного баланса реорганизуемой организации.

Оплата векселей произведена обществом "Байкал-Ресурс" в 2001 году платежными поручениями от 23.03.2001 N 218, от 26.03.2001 N 223, от 26.09.2001 N 869 и проведением взаимозачетов.

В соответствии с протоколом общего собрания участников от 03.05.2006 и договором купли-продажи доли в уставном капитале общества от 03.05.2006 N 14-БР/2006, заключенным между обществом "Байкал-Ресурс" (продавец) и налогоплательщиком (покупатель), последним приобретена доля, составляющая 75,85% (7585 руб.) уставного капитала общества с ограниченной ответственностью "Башинвест" (далее - общество "Башинвест").

Передача доли оформлена актом приема-передачи в уставном капитале общества "Башинвест" от 03.05.2006. Оплата произведена платежным поручением от 17.07.2006 N 5335.

Обществом "Башинвест" 01.08.2006 принято решение о реорганизации путем разделения на общество с ограниченной ответственностью "Башинвест-Нефтепродукт" (далее - общество "Башинвест-Нефтепродукт") и общество с ограниченной ответственностью "Башинвест-Авто" (далее - общество "Башинвест-Авто"). В соответствии с разделительным балансом спорные векселя на сумму 170 000 000 руб. переданы обществу "Башинвест-Нефтепродукт" по передаточному акту от 01.08.2006.

На основании протокола общего собрания участников общества "АСПЭК-Нефтепродукт" от 18.04.2007 принято решение о реорганизации в форме присоединения общества "Башинвест-Нефтепродукт" к обществу "АСПЭК-Нефтепродукт".

По договору о присоединении общества "Башинвест-Нефтепродукт" к обществу "АСПЭК-Нефтепродукт" от 18.04.2007 и передаточному акту к договору о присоединении от 12.07.2007 общество "Башинвест-Нефтепродукт" передает, а общество "АСПЭК-Нефтепродукт" принимает активы и пассивы реорганизуемого общества, а также права и обязанности последнего.

В соответствии с приложением к передаточному акту обществу "АСПЭК-Нефтепродукт" переданы простые беспроцентные векселя общества "АСПЭК" на сумму 170 000 000 руб.

На основании заявления на погашение 6 векселей общества "АСПЭК" на сумму 170 000 000 руб. от 09.08.2007 N 17-01/04-771 и акта приема-передачи векселей к погашению от 10.08.2007 обществом "АСПЭК" на расчетный счет общества "АСПЭК-Нефтепродукт" перечислены денежные средства в сумме 170 000 000 руб. по платежному поручению от 13.08.2007 N 182.

В налоговом учете обществом "АСПЭК-Нефтепродукт" доход от произведенного погашения векселей в сумме 170 000 000 руб. отражен по строке 010 "Доход от выбытия, в том числе погашения" листа 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке" налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года в размере 170 000 000 руб. По строке 030 "Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением)" отражена стоимость приобретения данных векселей в сумме 170 000 000 руб.

Суд апелляционной инстанции, установив, что общества "Башинвест-Нефтепродукт", "Башинвест" не учитывали в составе расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли затраты на приобретение спорных векселей, руководствуясь п. 2.1 ст. 252, п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 Кодекса, с учетом утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации, пришел к верному выводу о правомерном учете обществом "Башнефть-Удмуртия" как правопреемником реорганизованной организации при исчислении налога на прибыль организаций расходов присоединенного юридического лица на приобретение спорных векселей на сумму 170 000 000 руб. в том налоговом периоде, когда была завершена реорганизация.

При этом, как правильно отметил апелляционный суд, векселя отражаются в бухгалтерском учете по стоимости приобретения и имеют балансовую стоимость вне зависимости от даты их оплаты; бесспорных доказательств отсутствия выпуска эмитентом векселей материалы дела не содержат, налоговым органом в ходе проверки не установлено; доказательств недобросовестности в действиях общества и отсутствия реальности учтенных расходов инспекцией не приведено.

При таких обстоятельствах апелляционный суд, полно и всесторонне исследовав и оценив все представленные сторонами доказательства в их совокупности с учетом ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, признал оспариваемое решение инспекции в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 40 800 000 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа неправомерным.

Доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, так как они направлены на переоценку установленных апелляционным судом обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, были предметом рассмотрения суда и им дана надлежащая правовая оценка.

Оснований для переоценки выводов, сделанных апелляционным судом, а также имеющихся в деле доказательств, у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

Нормы материального права применены апелляционным судом правильно, выводы суда соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене постановления суда, не выявлено.

С учетом изложенного и исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, установленных апелляционным судом, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2011 по делу N А71-18657/2009-А18 Арбитражного суда Удмуртской Республики оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ижевска - без удовлетворения.

Председательствующий

Д.В.Жаворонков

Судьи

О.Л.Гавриленко В.М.Первухин