Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 15 декабря 2011 г. N Ф09-8208/11 по делу N А60-17824/2011

Екатеринбург

15 декабря 2011 г.

Дело N А60-17824/11

Резолютивная часть постановления объявлена 12 декабря 2011 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 декабря 2011 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Токмаковой А.Н.,

судей Лимонова И.В., Первухина В.М.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Нижнетагильский центр оптовой торговли" (ИНН 6669013717, ОГРН 1026601377615; далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 28.07.2011 по делу N А60-17824/11 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2011 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества - Бычков В.Е. (доверенность от 05.07.2011 N 1);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области (ИНН 6623000850, ОГРН 1046601240773; далее - инспекция, налоговый орган) - Оносова Т.А. (доверенность от 05.08.2011 б/н), Зыкова И.Е. (доверенность от 02.02.2010 (до 31.12.2012)).

Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 31.03.2011 N 12/6214.

Решением суда от 28.07.2011 (судья Лихачева Г.Г.) в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2011 (судьи Голубцов В.Г., Сафонова С.Н., Борзенкова И.В.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, нарушение судами норм процессуального права. Общество обращает внимание на то, что в исковом заявлении и в апелляционной жалобе указывало на необходимость применения налоговым органом при определении налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка) п. 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Однако в обжалуемых судебных актах не указаны мотивы и основания, по которым данный довод налогоплательщика отклонен и не подлежит применению. В то же время суды отмечают, что ссылка заявителя на неприменение инспекцией положений ст. 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, которой предусмотрено, что "при разделе земельного участка, находящегося в общей собственности, участники общей собственности сохраняют право общей собственности на все образуемые в результате такого раздела земельные участки, если иное не установлено соглашением между такими участниками" как на основание своих требований, не принята во внимание, поскольку указанная норма регулирует земельные правоотношения, а порядок налогообложения при разделе земельных участков установлен п. 7 ст. 396 Кодекса, который инспекцией применен при вынесении оспариваемого решения.

Общество настаивает, что сложившейся ситуации следует применить ст. 11.4 Земельного Кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщик считает, что имел право исчислить земельный налог по спорным участкам исходя из новой кадастровой стоимости, начиная со 2-го квартала 2010 года, а не с 4-го квартала 2010 года.

Ссылку налогового органа и судов на правовую позицию Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 23.07.2009 N 54 общество считает некорректной.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год. Результаты проверки оформлены актом от 28.02.2011 N 12/3706, на который налогоплательщик представил свои письменные возражения.

Налоговым органом вынесено решение от 31.03.2011 N 12/6214 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением обществу предложено уплатить в бюджет недоимку по земельному налогу в сумме 1 997 028 руб., начислены пени в сумме 30 455 руб., оно привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 Кодекса в виде взыскания штрафа в сумме 15 976 руб.

Основанием для доначисления налога послужили выводы инспекции о нарушении обществом п. 7 ст. 396 Кодекса. По мнению налогового органа, налогоплательщик неправильно исчислил земельный налог за 2 и 3 кварталы 2010 исходя из кадастровой стоимости, так как расчет по двум образованным земельным участкам произведен не с даты государственной регистрации (04.10.2010), а с даты вынесения постановления Администрацией г. Н. Тагил N 722 (02.04.2010).

Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 20.05.2011 N 594/11 решение налогового органа от 31.03.2011 N 12/6214 оставлено без изменения, что послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из следующего.

Согласно п. 1 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

В силу п. 1 ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно п. 1 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

На основании п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В целях налогообложения лицо признается плательщиком земельного налога с момента регистрации вещного права на земельный участок, данная позиция изложена в постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что общество с 2006 года владеет на праве общей долевой собственности земельным участком расположенным по адресу: г. Н. Тагил, ул. Фестивальная, 3 общей площадью 70 655 кв.м (кадастровый номер 66:56:0205001:0102).

В соответствии с Постановлением Главы г. Нижний Тагил от 19.02.2008 N 122 между участниками общей долевой собственности обществом и ОАО "Нижнетагильская база оптовой торговли" заключено соглашение о разделе границ участка.

На основании указанного соглашения обществом получено свидетельство от 22.07.2010, согласно которому оно владеет участком площадью 69 335 кв.м кадастровый номер 66:56:205001:298 на праве общей долевой собственности.

В государственный кадастр недвижимости 15.02.2010 внесены изменения, в результате чего земельный участок с кадастровым номером 66:56:0205001:298 разделен на два участка с кадастровыми номерами: 66:56:0205001:375 - для эксплуатации здания торгового центра площадью 1800 кв.м, кадастровой стоимостью 9425,27 руб./кв.м; 66:56:0205001:374 - для эксплуатации складских помещений и сооружений площадью 67 535 кв.м, кадастровой стоимостью 1447,95 руб./кв.м.

Постановлением Администрации г. Н. Тагил N 722 "Об изменении видов разрешенного использования земельных участков из категории земель населенных пунктов по ул. Фестивальная, 3 "Б" и Фестивальная, 3" изменен вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 66:56:0205001:374

На основании указанного постановления собственникам земельных участков: обществу и ОАО "Нижнетагильская база оптовой торговли" предложено внести изменения в сведения государственного кадастра недвижимости.

Регистрация прав на спорные земельные участки осуществлена 04.10.2010.

В п. 7 ст. 396 Кодекса предусмотрено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

При таких обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу о том, что вновь образованные земельные участки общества подлежат налогообложению с даты возникновения прав - с 04.10.2010.

Ссылка общества на неприменение положений п. 3 ст. 11.4 Земельного Кодекса Российской Федерации обоснованно отклонена судом апелляционной инстанции, поскольку указанная норма регулирует земельные правоотношения, а порядок налогообложения при разделе земельных участков установлен п. 7 ст. 396 Кодекса.

Изложенные в кассационной жалобе доводы налогоплательщика отклоняются, поскольку направлены на переоценку выводов судов.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Свердловской области от 28.07.2011 по делу N А60-17824/11 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2011 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Нижнетагильский центр оптовой торговли" - без удовлетворения.

Председательствующий

А.Н.Токмакова

Судьи

И.В.Лимонов В.М.Первухин