Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 2 ноября 2016 г. N Ф09-9433/16 по делу N А60-3228/2016

Екатеринбург

02 ноября 2016 г.

Дело N А60-3228/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 31 октября 2016 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 02 ноября 2016 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Токмаковой А. Н.,

судей Поротниковой Е. А., Ященок Т. П.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, филиал N 17 (далее - Учреждение, Фонд, заявитель) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 19.04.2016 по делу N А60-3228/2016 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2016 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании принял участие представитель закрытого акционерного общества Объединение "Уралзолото ПФК" (далее - ЗАО Объединение "Уралзолото ПФК", общество) - Безрукова М.В. (доверенность от 19.01.2016 N 23).

ЗАО Объединение "Уралзолото ПФК" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с требованием о признании недействительными решений от 23.10.15 N 202 и 214, принятых Фондом.

Решением суда от 19.04.2016 (судья Киреев П.Н.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2016 (судьи Гулякова Г.Н., Борзенкова И.В., Голубцов В.Г.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе заявитель просит названые судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований в полном объеме, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. Заявитель настаивает на том, что вынесенные отделением Фонда решения являются законными и обоснованными, заключенные ученические договоры являются формальными, все сотрудники организации, с которыми заключались ученические договоры, приняты на должности, требующие высшего профессионального образования либо специальной подготовки. Суммы выплат по ученическому договору работникам организации в перечень, установленный ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), не включены. Кроме того, у общества отсутствует лицензия на осуществление образовательной деятельности.

Как следует из материалов дела, в период с 23.06.2015 по 20.07.2015 на основании решений от 23.06.2015 N 207 и 207 Н/С о проведении выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении общества проведена выездная проверка.

Одновременно с проверкой правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством согласно п. 7, 8 ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), территориальным органом Фонда была проведена проверка страхователя ЗАО Объединение "Уралзолото ПФК" по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В ходе проверки установлены нарушения, а именно: неполная уплата страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 54 170,90 руб. из-за неначисления страховых взносов на выплаты в пользу сотрудников заявителя на суммы выплаченных стипендий по ученическим договорам в размере 1 867 964,57 руб., несвоевременная уплата страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

По результатам проверки составлены акты от 18.09.2015 N 260-Д и 260 н/с.

По факту выявленных нарушений в отношении ЗАО Объединение "Уралзолото ПФК" вынесены решения от 23.10.2015 N 202 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, от 23.10.2015 N 214 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах.

Решением N 202 обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 4772,36 руб., пени в размере 252,26 руб., штраф в размере 954,47 руб.

Решением N 214 заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 54 170,90 руб., пени за неуплату страховых взносов в размере 1583,23 руб., штраф в размере 10 834,18 руб.

Не согласившись с указанными решениями, общество обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования в части доначисления страховых взносов на суммы по выплате стипендий по ученическим договорам, суды исходили из следующего.

Порядок уплаты взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируется Законом N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Перечень выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии со ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, в том числе: в подп. "е" пункта 2 части 1 ст. 9 к таким суммам отнесены все виды компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации; в п. 12 ч. 1 ст. 9 закона N 212-ФЗ к таким суммам отнесены суммы платы за обучение по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам работников.

Порядок уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Законом N 125-ФЗ.

В силу ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Согласно ч. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 названного Федерального закона.

В соответствии с ч. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, а также суммы платы за обучение по основным профессиональным образовательным программам, дополнительным профессиональным программам и основным программам профессионального обучения работников.

В соответствии со ст. 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.

В ст. 129 ТК РФ указано, что заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работником и работодателем не является основанием для признания всех выплат, осуществленных работодателем, оплатой труда работников.

В силу ст. 198 ТК РФ работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы. При этом ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору.

На основании ст. 199 ТК РФ ученический договор должен содержать: наименование сторон; указание на конкретную квалификацию, приобретаемую учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты в период ученичества; иные условия, определенные соглашением сторон.

Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (ст. 204 ТК РФ).

Судами правомерно отмечено, что, поскольку стипендии, выплаченные работодателем в рамках ученического договора, не являются ни стимулирующими, ни компенсационными выплатами и не зависят от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, такие выплаты не могут быть признаны оплатой труда.

Учитывая изложенное, поскольку на основании ученических договоров трудовые обязанности не выполняются и стипендии оплатой труда не являются, суды пришли к обоснованному выводу о том, что стипендии, которые работодатель выплачивает работникам в рамках ученических договоров, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

ФСС РФ в письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 указал на то, что, поскольку предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг), стипендия, выплачиваемая организацией обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, на основании данного договора не подлежит обложению страховыми взносами.

Аналогичный вывод сделал Президиум ВАС РФ в постановлении от 03.12.2013 N 10905/13 по делу N А71-9175/2012.

Судами установлено, что в ЗАО Объединение "Уралзолото ПФК" разработаны и введены в действие Положение об ученичестве от 11.10.2012 и Положение об аттестации от 29.12.2012, а также утверждены соответствующие программы производственного обучения по различным специальностям.

В период 2012-2014 гг. общество заключало с сотрудниками ученические договоры. Все ученические договоры заключались по типовой форме, их содержание является единым.

В соответствии с п. 1.1 ученических договоров ввиду необходимости приобретения работником дополнительных навыков с учетом специфики деятельности работодателя, а также их совершенствования и применения при осуществлении трудовой функции, работодатель осуществляет обучение работника, занимающего определенную должность, с сохранением за ним прежнего места работы.

Согласно п. 1. 6 ученических договоров по окончанию обучения работник получает дополнительные знания, а также приобретает навыки и опыт работы в сфере деятельности предприятия.

По условиям п. 2.1 ученических договоров работодатель обязан обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с условиями настоящего договора, назначить работнику на период обучения наставника, сохранить за работником место работы, занимаемое им у работодателя в соответствии с Трудовым договором, своевременно выплачивать стипендию, своевременно оплачивать обучение сторонним организациям в случае направления работника на обучение в специализированные организации, организовать работнику проведение практики, по окончании обучения обеспечить проведение испытаний (экзаменов), оформить результат испытаний надлежащим образом в соответствии с локальным актом предприятия, составить график работы работника таким образом, чтобы работник был освобожден от основной работы в часы занятий (за исключением практических занятий, которые могут совпадать с обязанностями по трудовой функции работника, выполняться в рабочее время).

Пунктами 1.3 ученических договоров установлена различная продолжительность профессионального обучения.

Судами также установлено, что работники общества проходили обучение как непосредственно на предприятии, так и у сторонних организаций без отрыва от производства, заработная плата уплачивалась за фактически отработанное время, соответствующие взносы с указанных сумм уплачивались.

Учитывая изложенное, установив, что предметом ученических договоров, заключаемых обществом со своими работниками, не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (услуг), суды пришли к обоснованному выводу о том, что стипендия, предусмотренная этими договорами и выплачиваемая организацией обучающемуся лицу, в том числе, работнику организации без отрыва от работы не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Все доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом исследования судов и получили надлежащую оценку.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 19.04.2016 по делу N А60-3228/2016 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2016 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу государственного учреждения - Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, филиал N17 - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.Н.Токмакова

Судьи

Е.А.Поротникова Т.П.Ященок