Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 18 апреля 2012 г. N Ф09-2528/12 по делу N А60-25770/2011

г. Екатеринбург

N Ф09-2528/12

18 апреля 2012 г.

А60-25770/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 11 апреля 2012 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 апреля 2012 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гавриленко О.Л.,

судей Первухина В.М., Лимонова И.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Свердловской области на решение Арбитражного суда Свердловской области от 25.10.2011 по делу N А60-25770/2011 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2012 по тому же делу.

На основании ст. 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена заинтересованной стороны по делу - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Свердловской области ее правопреемником - Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 30 по Свердловской области (приказ Федеральной налоговой службы от 15.11.2011 N ММВ-7-4/779 "О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области"); (далее - инспекция, налоговый орган).

В судебном заседании принял участие представитель инспекции - Коростелев А.Б. (доверенность от 11.01.2012 N 04-02).

Представители общества с ограниченной ответственностью "Альянс-Трейд" (ОГРН: 1086625001814, ИНН: 6625047557); (далее - общество "Альянс-Трейд", налогоплательщик), надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы путем направления в его адрес копии определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Общество "Альянс-Трейд" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением (с учетом уточнения требований в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительным решения инспекции от 11.04.2011 N 5947 в части признания необоснованным применения налоговых вычетов по налоговой ставке 0% по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2 584 223 руб. 05 коп.

Решением суда от 25.10.2011 (судья Гнездилова Н.В.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2012 (судьи Голубцов В.Г., Савельева Н.М., Гулякова Г.Н.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, заявленные требования оставить без удовлетворения. По мнению налогового органа, судами в нарушение положений ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не были всесторонне, объективно и во взаимосвязи исследованы все обстоятельства дела. По мнению заявителя жалобы, обществу "Альянс-Трейд" правомерно отказано в применении налогового вычета по налоговой ставке 0% в сумме 622 249 руб., поскольку в нарушение ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) им не собран необходимый пакет документов. Инспекция считает, что представление обществом в судебное заседание спорных грузовых таможенных деклараций (далее - ГТД) само по себе не является основанием для применения налоговых вычетов по налоговой ставке 0% по НДС в сумме 622 249 руб., так как поступление выручки от иностранного партнера не подтверждено. По мнению налогового органа, обществом "Альянс-Трейд" неправомерно применены вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным "проблемными" контрагентами - обществами с ограниченной ответственностью "Вираж" (ранее - "Виком"), "РегионТоргСервис", "Иверия", "Респект" (далее - общество "Вираж", общество "РегионТоргСервис", общество "Иверия", общество "Респект") за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), в общей сумме 1 961 974 руб., так как в отсутствие реальных хозяйственных операций между обществом и указанными контрагентами создан формальный документооборот.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки декларации общества "Альянс-Трейд" по НДС за III квартал 2010 года составлен акт от 02.02.2011 N 12741 и вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.04.2011 N 5947.

Указанным решением обществу "Альянс-Трейд" отказано в возмещении НДС в сумме 2 584 223 руб. 05 коп., по причине необоснованного применения налоговых вычетов по НДС по ставке 0% в сумме 622 249 руб. и налоговых вычетов по НДС в сумме 1 961 974 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 25.05.2011 N 618/11 решение налогового органа 11.04.2011 N 5947 в оспариваемой части оставлено без изменения.

Считая, что решение инспекции противоречит нормам налогового законодательства, нарушает права и законные интересы, общество "Альянс-Трейд" обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суды удовлетворили заявленные требования, придя к выводу о том, что факт вывоза товара на экспорт подтвержден соответствующими документами, то есть все необходимые требования по подтверждению права на применение ставки 0% по экспорту обществом "Альянс-Трейд" соблюдены, поэтому отказ в возмещении НДС в сумме 622 249 руб. является неправомерным. В отношении неправомерности отказа в возмещения обществу НДС в сумме 1 961 974 руб., суды пришли к выводу о реальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и контрагентами.

Выводы судов основаны на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса обложение НДС производится по ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

Статьей 165 Кодекса определены порядок подтверждения права на получение возмещения НДС при налогообложении по налоговой ставке 0% и соответствующий перечень документов, представляемый в налоговый орган.

Плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

В силу ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1 ст. 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи (п. 1 ст. 176 Кодекса).

Решение о возмещении (об отказе в возмещении) НДС из бюджета принимается одновременно с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к налоговой ответственности по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки (п. 3 ст. 176 Кодекса).

Из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-0 и от 04.11.2004 N 324-0 следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 25.07.2001 N 138-О разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 Кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода также не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или экономической деятельности.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, в силу ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на этот орган.

Таким образом, инспекция должна представить доказательства, бесспорно подтверждающие, что действия налогоплательщика не имеют экономического обоснования, направлены исключительно на искусственное создание условий для возмещения налога из бюджета, то есть, являются недобросовестными.

Налоговой проверкой установлено, что в III квартале 2010 года обществом "Альянс-Трейд" необоснованно применена налоговая ставка 0% по НДС при реализации товара, вывезенного в таможенном режиме экспорта в сумме 4 079 188 руб. 24 коп., полученного от поставщиков - ООО "Карагай", ООО "СтройКомплект", ООО "СтройРесурс", ЗАО "Химтехкомплект", ОАО "РЖД", ФГУ "Свердловский референтный центр федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному контролю", сумма НДС, заявленная к вычету, относящаяся к данной реализации, составила 622 249 руб.

Налоговый орган в оспариваемом решении указал на непредставление налогоплательщиком достаточных доказательств для получения налогового вычета по налоговой ставке 0% в сумме 622 249 руб. 05 коп., а именно: обществом "Альянс-Трейд" не представлены ГТД N 10502060/031209/0004152, N 10502060/081209/0004201, N 10502060/101209/0004241, N 10502060/171209/0004332, N 10502060/241209/0004409, N 10502060/301209/0004503.

Между тем, указанные ГТД представлены обществом "Альянс-Трейд" в налоговый орган совместно с декларацией, также в судебном заседании первой инстанции обществом "Альянс-Трейд" представлены оригиналы спорных ГТД.

Оценив в совокупности и взаимосвязи все представленные по делу сторонами доказательства, суды установили, что факт вывоза товара на экспорт подтвержден соответствующими документами, то есть все необходимые требования по подтверждению права на применение ставки 0% по экспорту обществом "Альянс-Трейд" соблюдены, в связи с чем пришли к правильному выводу о том, что отказ в возмещении НДС в сумме 622 249 руб. является неправомерным.

Налоговым органом также установлено, что в III квартале 2010 года обществом "Альянс-Трейд" необоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС по налоговой ставке 0% по счетам-фактурам, выставленным "проблемными" контрагентами обществом "Вираж" в сумме 1 418 202 руб., обществом "РегионТоргСервис" в сумме 277 360 руб., обществом "Иверия" в сумме 159 894 руб., обществом "Респект" в сумме 106 518 руб.

Инспекция, доначисляя НДС за проверяемый период, исходила из того, что все сделки совершены обществом "Альянс-Трейд" с целью завышения вычетов по НДС и получения необоснованной налоговой выгоды.

Основанием для указанного вывода послужили следующие факты, установленные в отношении вышеперечисленных контрагентов: юридические и фактические адреса контрагентов являются адресами массовой регистрации; по указанным адресам, контрагенты не находятся; руководители и учредители организаций являются "номинальными" и "массовыми"; направленные контрагентам поручения оставлены без исполнения; налоговая и бухгалтерская отчетность предоставляется с минимальными показателями; подписи руководителей контрагентов не совпадают с подписями на документах; отсутствуют товарные накладные; у контрагентов отсутствуют какие-либо ресурсы; контрагенты зарегистрированы незадолго до оформления сделок.

По мнению налогового органа, в отсутствие реальных хозяйственных операций с контрагентами, обществом "Альянс-Трейд" создан формальный документооборот, направленный на получение необоснованной налоговой выгоды в виде необоснованного возмещения НДС.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных ст. 169 Кодекса, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума от 12.10.2006 N 53).

Пунктом 10 постановления Пленума от 12.10.2006 N 53 установлено, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 16.10.2003 N 329-О, налогоплательщик не несет ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положений, содержащихся в п. 7 ст. 3 Кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. При этом обязанность доказывания обратного возлагается на налоговый орган. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Налогоплательщик не наделен полномочиями по контролю за исполнением его контрагентом обязанностей по представлению в налоговые органы отчетности и уплате налогов в бюджет государства.

Отказывая обществу "Альянс-Трейд" в праве на вычет по НДС по мотиву его недобросовестности, как налогоплательщика, налоговый орган обязан доказать именно недобросовестность в его действиях.

Право оценки представленных сторонами доказательств и признания того или иного обстоятельства установленным принадлежит суду, рассматривающему спор по существу.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что представленные обществом "Альянс-Трейд" документы, перечисленные в ст. 169, 171, 172 Кодекса, необходимые для подтверждения права на применение налогового вычета по НДС, содержат все обязательные реквизиты, позволяют определить содержание и участников хозяйственных операций. Рассматриваемые документы содержат все необходимые и налогозначимые сведения о субъектах, дате и содержании хозяйственных операций в натуральных и денежных измерителях и подтверждают реальность сделок.

В настоящем деле налоговый орган, не отрицая оприходование налогоплательщиком товара, факт его оплаты, реальность товарно-денежного оборота, по сути, исходит из того, что товар мог быть поставлен как указанными контрагентами, так и любыми другими (не установленными налоговым органом) лицами. Однако налоговый орган должен доказать нереальность такой сделки ввиду отсутствия товарно-денежного оборота и ее номинальное оформление с единственной целью получения незаконных налоговых выгод и налоговой экономии. Таких доказательств инспекцией не представлено.

Налоговый орган не опроверг доводы общества "Альянс-Трейд", касающиеся обстоятельств и причин выбора общества "Вираж", общества "РегионТоргСервис", общества "Иверия, общества "Респект" в качестве контрагентов, наличия в этом деловой цели и деловой привлекательности с позиции заботливого предпринимателя, получение экономической выгоды от сделки в результате последующей поставки приобретенного у него товара на экспорт.

Подписание счетов-фактур не лицами, значащимися в учредительных документах контрагентов в качестве руководителей этих обществ, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальности операций рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.

Отсутствие контрагентов по юридическим адресам на момент налоговой проверки не означает их отсутствие в период осуществления хозяйственных отношений. Кроме того, регистрация юридических лиц при создании осуществляется налоговым органом, при этом на основании подп. "а" п. 1 ст. 23 Федерального закона от 08.08.01 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" возможен отказ в регистрации в случае представления недостоверных сведений.

Ссылка инспекции на отсутствие у контрагентов материальных ресурсов и персонала подлежит отклонению, поскольку налоговым органом в ходе проверки не проверялась возможность заключения обществами "Вираж", "РегионТоргСервис", "Иверия", "Респект" гражданско-правовых договоров в целях приобретения материально-технических ресурсов, привлечения рабочей силы, а также заключения спорными контрагентами иных договоров для реального исполнения ими договорных обязательств перед налогоплательщиком.

Суды, исходя из оценки совокупности доказательств, сделали правильный вывод о том, что в действиях общества "Альянс-Трейд" не усматривается его недобросовестность как налогоплательщика, поскольку все представленные им документы подтверждают реальность совершенных сделок и их разумную деловую цель, обусловленную характером хозяйственной деятельности. Доказательства, опровергающие наличие хозяйственных отношений между налогоплательщиком и его контрагентами, и доказательства наличия в действиях налогоплательщика и его контрагентов согласованности, бесспорно свидетельствующие о том, что хозяйствующие субъекты совершали сделки без намерения создать соответствующие им правовые последствия, преследуя цель получения необоснованной налоговой выгоды, инспекцией не представлены.

При таких обстоятельствах выводы судов о том, что налогоплательщиком соблюдены установленные ст. 169, 171, 172 Кодекса условия для применения налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным обществами "Вираж", "РегионТоргСервис", "Иверия", "Респект", соответствуют материалам дела, следовательно, суды правомерно признали решение инспекции в соответствующей части недействительным.

Доводы заявителя кассационной жалобы аналогичны доводам, изложенным в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции и направлены на переоценку фактических обстоятельств, имеющихся в деле доказательств и сделанных на их основании выводов судов, что согласно ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих в соответствии со ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изменение или отмену судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты отмене не подлежат; оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 25.10.2011 по делу N А60-25770/2011 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2012 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Свердловской области - без удовлетворения.

Председательствующий

О.Л. Гавриленко

Судьи

В.М. Первухин И.В. Лимонов