Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 28 сентября 2012 г. N Ф09-9301/12 по делу N А60-51787/2011

Екатеринбург

N Ф09-9301/12

28 сентября 2012 г.

Дело N А60-51787/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 25 сентября 2012 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 сентября 2012 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Анненковой Г.В.,

судей Лимонова И.В., Гусева О.Г.

рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) и общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Северная" (ОГРН 1036605624956, ИНН 6621014303) (далее - общество "Агрофирма "Северная", налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 06.04.2012 по делу N А60-51787/2011 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2012 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказными письмами с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции - Гришина Е.С. (доверенность от 25.09.2012 N 03/18), Гафурова Р.Р. (доверенность от 12.01.2012 N 03/6);

общества "Агрофирма "Северная" - директор Хан О.В., Апалькова Т.А. (доверенность от 07.02.2012 N 7/10).

Общество "Агрофирма "Северная" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 30.09.2011 N 735 (далее - решение инспекции) в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 4 870 818 руб., пеней в сумме 637 910 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в сумме 974 164 руб., а также предложения уплатить ранее необоснованно возмещенный из бюджета НДС в сумме 7 641 318 руб.

Решением суда от 06.04.2012 (судья Иванова С.О.) заявленные требования удовлетворены, решение инспекции признано незаконным в оспариваемой части.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2012 (судьи Савельева Н.М., Васева Е.Е., Полевщикова С.Н.) решение суда изменено, решение инспекции признано недействительным в части доначисления НДС, пеней, штрафов по п. 1 ст. 122 Кодекса, предложения уплатить ранее необоснованно возмещенный НДС из бюджета за I квартал 2009 года в сумме 7 641 318 руб., доначисленные в связи с применением налоговых ставок 10 и 18 процентов, применением вычетов в I и II кварталах 2009 года в связи с отсутствием счетов-фактур, первичных документов, за исключением повторно учтенного счета-фактуры от 11.06.2009 N 3128 на сумму 74 507 руб. 10 коп., применения налоговых вычетов за II квартал 2009 года с авансов по счету-фактуре от 21.04.2009 N А4431, за исключением НДС на сумму 870 560 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Налоговый орган в кассационной жалобе просит указанные судебные акты отменить, в удовлетворении требований налогоплательщика отказать, ссылаясь на неправильное применение судами ст. 153, 164, 166 Кодекса, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам. Инспекция указывает на то, что вопреки выводам судов по результатам выездной налоговой проверки ею исследовались первичные документы налогоплательщика (полученные от поставщиков счета-фактуры). Представив суду счета-фактуры на общую сумму предъявленного НДС 8 916 751 руб. 33 коп., налогоплательщик не доказал оприходование и принятие на учет товаров (пшеница, продукты питания). Судами не исследовались представленные обществом "Агрофирма "Северная" документы на предмет их соответствия с представленными в налоговый орган декларациями. В связи с отсутствием раздельного учета налоговый орган не имел возможности самостоятельно разграничить товары, которые облагались по разным ставкам 10 и 18 процентов.

В кассационной жалобе общество "Агрофирма "Северная" просит постановление апелляционного суда отменить и оставить без изменения решение суда первой инстанции, ссылаясь на неправильное применение судом ст. 75, 122, 169, 171, 173 Кодекса, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам. По мнению заявителя жалобы, вопреки выводам суда счета-фактуры общества с ограниченной ответственностью "Интерторг" на авансовые платежи в счет предстоящих поставок от 27.03.2009 N 0129-294 на сумму НДС 1 525 423 руб.73 коп., от 31.03.2009 N 0129-314 на сумму НДС 762 711 руб.88 коп. соответствуют требованиям ст. 169 Кодекса и являются основанием для применения налоговых вычетов по НДС.

В представленном отзыве общество "Агрофирма "Северная" возражает против доводов инспекции, изложенных в кассационной жалобе, просит оставить судебный акт в обжалуемой налоговым органом части без изменения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 06.09.2011 N 14 и вынесено решение инспекции, которым доначислен НДС в сумме 4 870 818 руб., соответствующие пени и штраф по п. 1 ст.122 Кодекса, а также предложено уплатить необоснованно возмещенный ранее из бюджета НДС за I квартал 2009 года в сумме 7 641 318 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 25.11.2011 N 1570/2011, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решение инспекции принято с нарушением требований законодательства о налогах и сборах, нарушает его права и законные интересы, общество "Агрофирма "Северная" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Основанием для доначисления НДС за I и II кварталы 2009 года послужили выводы инспекции о том, что нарушение налогоплательщиком п. 1 ст. 153, п. 2 ст. 164 Кодекса повлекло неправильное исчисление налога, в результате чего занижен НДС за I квартал 2009 года в сумме 4 618 328 руб. 68 коп., за II квартал 2009 года в сумме 847 891 руб. 09 коп.

Общество "Агрофирма "Северная" в проверяемом периоде осуществляло деятельность по реализации продовольственных товаров собственного производства и покупных товаров через розничную торговлю из магазинов, оптовую торговлю со складов, а также через предприятие общественного питания - столовую.

Согласно книге продаж, выставленных счетов-фактур за I, II квартал 2009 года налогоплательщик облагал реализацию продовольственных товаров по ставке 10 процентов. Налоговой проверкой установлено, что общество "Агрофирма "Северная" приобретало и оприходовало товары для дальнейшей их перепродажи в розничной торговле, облагаемые по ставкам 10 и 18 процентов.

Отсутствие раздельного учета покупных продовольственных товаров и непредставление первичных документов явилось основанием для доначисления обществу "Агрофирма "Северная" НДС по ставке 18 процентов.

Суды первой и апелляционной инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика в данной части, указали, что при наличии факта приобретения и реализации товаров, облагаемых по ставкам 10 и 18 процентов, доначисление инспекцией НДС по ставке 18 процентов является неправомерным.

Вывод судов соответствует положениям подп. 7 п. 1 ст. 31 и п. 7 ст. 166 Кодекса, в силу которых при неполном представлении налогоплательщиком документов, необходимых для исчисления подлежащего уплате в бюджет НДС по ставкам 10 и 18 процентов налог подлежал исчислению расчетным путем. Способ определения подлежащей уплате в бюджет суммы налога, примененный налоговым органом, не соответствует законодательству о налогах и сборах, а установленный объем налоговых обязательств общества "Агрофирма "Северная" является неполным и документально неподтвержденным.

В оспариваемом решении инспекции сделан вывод о том, что в нарушение ст. 171, 172 Кодекса обществом "Агрофирма "Северная" неправомерно заявлены документально неподтвержденные вычеты по НДС в налоговых декларациях за I, II квартал 2009 года в сумме 25 701 097 руб. 88 коп., в том числе за I квартал 2009 года 3 069 699 руб. 21 коп., за II квартал 2009 года - 22 631 398 руб. 67 коп. (отсутствуют счета-фактуры и первичные документы). Поскольку в налоговых декларациях за указанные налоговые периоды налогоплательщик заявил налоговые вычеты в большем размере, чем отражено в книгах покупок, инспекция при определении налоговой базы по НДС исходила из данных книг покупок.

Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, суды исходили из того, что обществом "Агрофирма "Северная" право на применение налоговых вычетов подтверждено, за исключением суммы 74 507 руб. 10 коп.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС предусмотрено ст. 171, 172 Кодекса.

По смыслу п. 3 ст. 100, п. 8 ст. 101 Кодекса при вынесении решения по итогам налоговой проверки налоговым органом должны быть определены реальные налоговые обязательства налогоплательщика. При определении действительной обязанности по уплате налогов инспекция должна учитывать все показатели, влияющие на формирование налоговой базы, как выявленные в ходе проверки, так и отраженные в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщика.

Судами установлено, что счета-фактуры и первичные документы, подтверждающие налоговые вычеты по НДС, представлены налогоплательщиком в инспекцию после составления акта проверки, но до вынесения решения по результатам проверки. Данные документы налоговым органом не исследовались и не учтены при вынесении решения инспекции, налоговая инспекция не установила действительный объем налоговых обязательств налогоплательщика.

Представленные в материалы дела счета-фактуры, товарные накладные, договоры, а также реестр счетов-фактур, судами приняты во внимание и оценены как подтверждающие право на применение налоговых вычетов по НДС за I и II кварталы 2009 года. Нарушение порядка ведения книги покупок и журнала регистрации не является основанием для отказа в получении налогового вычета при отсутствии доказательств, опровергающих реальный факт поставки товара.

Поскольку счет-фактура от 11.06.2009 N 3128 открытого акционерного общества "Богдановический комбикормовый комбинат" учтен налогоплательщиком повторно, судом апелляционной инстанции сделан правильный вывод об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика в части признания недействительным решения инспекции о доначислении НДС в сумме 74 507 руб. 10 коп.

Довод налогового органа о том, что товар обществом "Агрофирма "Северная" не оприходован, апелляционным судом отклонен как не соответствующий представленным в материалы дела доказательствам.

Инспекцией обществу "Агрофирма "Северная" отказано в применении вычета по НДС в сумме 3 112 258 руб. за II квартал 2009 года с "авансового" счета-фактуры от 21.04.2009 N А4431 на общую сумму 20 402 580 руб. 22 коп. По мнению налогового органа, в нарушение Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, налогоплательщиком в книге покупок за указанный период отражен счет-фактура одной строкой без разбивки, отраженной в книге продаж суммы предоплаты по каждому покупателю и соответствующей суммы НДС.

Суды, оценив представленные в материалы дела документы, признали правомерность применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС с "авансов" в указанном периоде на сумму 3 112 258 руб.

Судами установлено, что спорный счет-фактура является сводным, в него включены показатели по счетам-фактурам на авансы, ранее включенные в книгу продаж. Счета-фактуры, выставленные налогоплательщиком при получении авансов в счет будущих поставок, указанные в сводном счете-фактуре, отражены в книге продаж за I квартал 2009 года, с них исчислен и уплачен налог в бюджет. Отгрузка в счет указанных авансов произведена во II квартале 2009 года, счета-фактуры на отгрузку отражены в книге продаж за II квартал 2009 года.

Суды сочли, что общество "Агрофирма "Северная" имеет право принять к вычету исчисленные им суммы НДС по полученной предварительной оплате (частичной оплате) после отгрузки товаров. Выводы судов соответствуют положениям п. 2 ст. 169, п. 1,8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Кодекса.

Вместе с тем, установив, что налогоплательщиком не доказана отгрузка части товара (НДС в сумме 870 560 руб.), апелляционный суд признал неправомерным включение указанной суммы в налоговые вычеты.

Общество "Агрофирма "Северная", не опровергая факт ошибочного отражения в вычетах за II квартал 2009 года НДС в суммах 74 507 руб. 10 коп. и 870 560 руб., полагает, что указанное нарушение не влечет доначисление налога, пеней и штрафа, поскольку в предыдущем I квартале 2009 года им не учтены счета-фактуры, подтверждающие право на применение налоговых вычетов по НДС с предоплаты, перечисленной обществу с ограниченной ответственностью "Интерторг" в счет предстоящих поставок: от 27.03.2009 N 0129-294 на сумму НДС 1 525 423 руб. 73 коп. и от 31.03.202009 N 0129-314 на сумму НДС 762 711 руб. 88 коп.

Данный довод исследован и обоснованно отклонен судом апелляционной инстанции. Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий. Суд отметил, что общество "Агрофирма "Северная" не лишено права применения налоговых вычетов на основании рассматриваемых счетов-фактур общества "Интерторг" в последующем при соблюдении условий, предусмотренных ст. 171-173 Кодекса.

Таким образом, требования налогоплательщика обоснованно удовлетворены частично, решение инспекции признано недействительным в части доначисления НДС, пеней, штрафов по п. 1 ст. 122 Кодекса, предложения уплатить ранее необоснованно возмещенный НДС из бюджета за I квартал 2009 года в сумме 7 641 318 руб., доначисленные в связи с применением налоговых ставок 10 и 18 процентов, применением вычетов в I и II кварталах 2009 года в связи с отсутствием счетов-фактур, первичных документов, за исключением повторно учтенного счета-фактуры от 11.06.2009 N 3128 на сумму 74 507 руб. 10 коп., применения налоговых вычетов за II квартал 2009 года с авансов по счету-фактуре от 21.04.2009 N А4431, за исключением НДС на сумме 870 560 руб.

Выводы судов соответствуют установленным обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, исследованным в соответствии с требованиями, определенными ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Основания для переоценки установленных по делу фактических обстоятельств, выводов судов у суда кассационной инстанции в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют.

Довод инспекции о том, что в связи с отсутствием раздельного учета налоговый орган не имел возможности самостоятельно разграничить товары, которые облагались по разным ставкам 10 и 18 процентов, принятые судами счета-фактуры в обоснование вычетов по НДС не были отражены в книге покупок, журнале регистрации счетов-фактур и не могут быть приняты в целях применения налоговых вычетов, отсутствуют доказательств оприходования товара, судами рассмотрены и отклонены, им дана надлежащая правовая оценка. Иные доводы налогового органа выводов судебных инстанций не опровергают и не могут служить основанием для отмены судебных актов в обжалуемой части.

Довод общества "Агрофирма "Северная" о том, что счета-фактуры от 27.03.2009 N 0129-294 и от 31.03.2009 N 0129-314 соответствуют требованиям ст. 169 Кодекса и должны быть учтены судом при разрешении спора основан на неверном толковании законодательства, в связи с чем подлежит отклонению.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационных жалоб.

Поскольку в соответствии с подп. 3, 12 п. 1 ст. 333.21 Кодекса при подаче кассационной жалобы уплачивается государственная пошлина в размере 1000 руб., на основании подп. 1 п. 1 ст. 333.40 Кодекса излишне уплаченная госпошлина обществом "Агрофирма "Северная" в сумме 1000 руб. подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2012 по делу N А60-51787/2011 Арбитражного суда Свердловской области оставить без изменения, кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по Свердловской области и общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Северная" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Северная" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 руб., излишне уплаченную при подаче кассационной жалобы по платежному поручению от 28.08.2012 N 6167.

Председательствующий

Г.В. Анненкова

Судьи

И.В. Лимонов О.Г. Гусев