Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19 сентября 2013 г. N Ф09-9482/13 по делу N А34-4732/2012

Екатеринбург

19 сентября 2013 г.

Дело N А34-4732/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 17 сентября 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 сентября 2013 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Анненковой Г.В.,

судей Жаворонкова Д.В., Гавриленко О.Л.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Фабрика мебели "Град Кволити" (далее - общество "Фабрика мебели "Град Кволити", налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Курганской области от 07.05.2013 по делу N А34-4732/2012 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2013 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказными письмами с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану (далее - инспекция, налоговый орган) - Савченко С.А. (доверенность от 27.02.2013 N 04-13/04815), Терешко Н.Р. (доверенность от 10.01.2013 N 04-13/00193).

Общество "Фабрика мебели "Гранд Кволити" обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 12.07.2012 N 14-25/01/81 (далее - решение инспекции) в части доначисления налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме 884 816 руб., пеней в сумме 140 219 руб. 33 коп. и санкций в размере 132 722 руб. 40 коп.

Решением суда от 07.05.2013 (судья Гусева О.П.) заявленные требования удовлетворены частично, решение инспекции признано недействительным в части

доначисления налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме 140 677 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2013 (судьи Иванова Н.А., Кузнецов Ю.А., Малышева И.А.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество "Фабрика мебели "Град Кволити" просит указанные судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекции, заявленные требования в обжалуемой части удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права: ст. 247-249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам. По мнению заявителя жалобы, налоговым органом в нарушение ст. 248 Кодекса не исследовались и не запрашивались первичные документы, подтверждающие сумму вменяемого дохода для целей налогообложения - 171 776 592 руб. Доказательств отсутствия расхождений между данными первичных документов и данными регистров бухгалтерского учета в материалы дела не представлено. Общество "Фабрика мебели "Град Кволити" также указывает, что налоговым органом неправильно определен размер налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 год, не осуществлен анализ произведенных расходов - затрат на производство реализованной продукции обществу с ограниченной ответственностью "Медея" (далее - общество "Медея"), обществу с ограниченной ответственностью "Скарабей и Ко" (далее -общество "Скарабей и Ко") и индивидуальному предпринимателю Чекун С.Н. (далее - предприниматель Чекун С.Н.).

В представленном отзыве инспекция возражает против доводов заявителя жалобы, просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2009 по 13.02.2012 составлен акт от 10.05.2012 N 14-25/01/34 и вынесено решение инспекции, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122, 123 Кодекса, в виде штрафов с учётом обстоятельств, смягчающих ответственность, в сумме 137 162 руб. 50 коп., доначислении налога на прибыль организаций в сумме 884 816 руб. и пеней в общей сумме 140 332 руб. 76 коп.

Основанием для доначисления налога на прибыль, привлечения общества "Фабрика мебели "Град Кволити" к ответственности и начисления пеней явились выводы налогового органа о занижении налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 год в результате занижения доходов от реализации товаров (работ, услуг).

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено несоответствие данных, отражённых в налоговой декларации заявителя по налогу на прибыль за 2010 год по строке 010 "Доходы от реализации" (168 055 901 руб.), данным, содержащимся в бухгалтерском балансе и отчёте о прибылях и убытках за 2010 год. При этом расхождений между данными первичных бухгалтерских документов и данными регистров бухгалтерского учёта инспекцией не установлено. Ведение налогового учёта в проверяемом периоде налогоплательщиком фактически осуществлялось с использованием регистров бухгалтерского учёта. Отдельные регистры налогового учёта отсутствовали.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 24.09.2012 N 259 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика решение инспекции оставлено без изменений.

Полагая, что решение инспекции принято с нарушением требований законодательства о налогах и сборах, нарушает его права и законные интересы, налогоплательщик обратился с заявлением в арбитражный суд.

В силу ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяющихся в соответствии с гл. 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

Согласно п. 1 ст. 248 Кодекса к доходам в целях применения гл. 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, и внереализационные доходы.

Доходом от реализации в соответствии со ст. 249 Кодекса признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действующей в проверяемом периоде) регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с требованиями ст. 313 Кодекса налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Из п. 1 ст. 54 Кодекса следует, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Судами установлено, что в проверяемом периоде приказом об учетной политике налогоплательщиком в целях налогообложения закреплен метод начисления.

Данные о получении обществом "Фабрика мебели "Град Кволити" налогооблагаемого дохода в сумме 171 653 507 руб. подтверждены бухгалтерским балансом, отчётом о прибылях и убытках за 2010 год, журналом учёта счетов-фактур за 2010 год, карточками счетов 62.1, 90, книгами продаж за 2010 год, выписками о движении денежных средств налогоплательщика, а также счетами-фактурами и товарными накладными общества "Медея" от 27.05.2011 N 0471, общества "Скарабей и Ко" от 07.04.2010 N 0456, от 12.04.2010 N 0486, от 12.01.2010 N 0003, от 22.01.2010 N 0058, предпринимателя Чекун С. Н. от 07.04.2010 N 0425.

В ходе допроса руководитель общества "Фабрика мебели "Град Кволити" Янова Л.М., и.о. главного бухгалтера названного общества Грибанова Ю.Е. пояснили, что причиной занижения доходов от реализации в целях налогообложения прибыли является сбой программы компьютерного обеспечения. Кроме того, Янова Л. М. указала, что в настоящее время определить, какие конкретно документы не отражены в составе доходов от реализации в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год, не представляется возможным.

Общество "Фабрика мебели "Град Кволити" осуществляет ведение бухгалтерского учёта с использованием программы "1С Бухгалтерия", в соответствии с которой при отражении данных о хозяйственных операциях в составе доходов в автоматическом режиме происходит определение себестоимости продукции, реализованной в результате указанных хозяйственных операций, и её отражение в составе затрат.

Из карточек счёта 62.1 по обществам "Медея", "Скарабей и Ко", предпринимателю Чекун С. Н. следует, что операции по реализации продукции указанным контрагентам отражены в регистрах бухгалтерского учёта налогоплательщика, являющихся одновременно регистрами налогового учёта, в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг). В связи с этим с учётом особенностей работы программы "1С Бухгалтерия" себестоимость данной продукции включена в состав расходов, связанных с получением налогоплательщиком данного дохода. Какие-либо первичные бухгалтерские документы, подтверждающие произведённые расходы, а также то, что данные расходы не включены в сумму расходов для исчисления налога, обществом "Фабрика мебели "Гранд Кволити" в материалы дела не представлены.

Оценив представленные налоговым органом и налогоплательщиком доказательства, доводы и возражения сторон в соответствии с требованиями ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды признали доказанным инспекцией факт занижения обществом "Фабрика мебели "Гранд Кволити"" налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 год на сумму 3 720 691 руб. Иного налогоплательщиком не доказано.

Основания для переоценки выводов судов и установленных по делу фактических обстоятельств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют.

Доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, поскольку выводов судов не опровергают, не свидетельствуют о неправильном применении норм материального права, являлись предметом судебного разбирательства и им дана надлежащая правовая оценка.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курганской области от 07.05.2013 по делу N А34-4732/2012 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2013 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Фабрика мебели "Град Кволити" - без удовлетворения.

Председательствующий

Г.В. Анненкова

Судьи

Д.В. Жаворонков О.Л. Гавриленко