Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 27 сентября 2013 г. N Ф09-9170/13 по делу N А50-25612/2012

Екатеринбург

27 сентября 2013 г.

Дело N А50-25612/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 25 сентября 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 сентября 2013 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гусева О.Г.,

судей Кравцовой Е.А., Первухина В.М.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Водолеевой М.Ю., рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Пермского края кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю (ИНН: 5902292449, ОГРН: 1045900322027; далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Пермского края от 07.03.2013 по делу N А50-25612/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2013 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

Для участия в судебном заседании Федерального арбитражного суда Уральского округа с применением систем видеоконференц-связи в Арбитражный суд Пермского края прибыли представители:

инспекции - Плешаков В.В. (доверенность от 26.07.2013 N 47);

открытого акционерного общества "ГалоПолимер Пермь" (ИНН: 5908007560, ОГРН: 1025901602858; далее - общество, налогоплательщик) - Уткин Н.В. (доверенность от 29.12.2012 N 20/18);

Пермской таможни (ИНН: 5902290177, ОГРН: 1025900913884) - Пыстогова О.Б. (доверенность от 30.08.2013 N 0104/11008).

Общество обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании частично недействительным решения инспекции от 21.09.2012 N 805 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 21.09.2012 N 35 о частичном отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленного к возмещению в сумме 2 824 468 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Пермская таможня.

Решением суда от 07.03.2013 (судья Торопицын С.В.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2013 (судьи Васева Е.Е., Голубцов В.Г., Полевщикова С.Н.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам.

По мнению заявителя жалобы, вывод судов о том, что у общества в 4 кв. 2011 г. отсутствовали достоверные сведения о размере излишне уплаченного НДС, в связи с чем налогоплательщик не мог скорректировать налоговые вычеты по НДС в сумме 2 824 468 руб. 42 коп. в указанном налоговом периоде, является необоснованным, поскольку сумма излишне уплаченных таможенных пошлин перечислена на расчетный счет налогоплательщика Пермской таможней 29.01.2011.

Инспекция считает неправомерным вывод судов о возникновении у налогоплательщика обязанности по корректировке суммы налоговых вычетов по НДС с момента возврата ему суммы излишне уплаченного налога таможенным органом, поскольку такой возврат осуществляется по заявлению налогоплательщика, который может и не получить излишне уплаченный налог, в связи с чем обязанности по восстановлению НДС к уплате в бюджет у налогоплательщика в таком случае так и не возникнет.

Налоговый орган указывает на то, что п. 2 оспариваемого решения от 21.09.2012 N 805 на общество не возложены какие либо обязанности, препятствий для осуществления его деятельности не возникло, в связи с чем у судов отсутствуют основания для признания данного решения инспекции недействительным.

Обществом и Пермской таможней представлены отзывы на кассационную жалобу, в которых они просят оставить обжалуемые судебные акты без изменения, ссылаясь на отсутствие оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела и установлено судами, 20.01.2012, 01.03.2012, 25.04.2012 обществом представлены первичная и уточненные налоговые декларации по НДС за 4 кв. 2011 г., согласно которым общая сумма налога, заявленная к возмещению из бюджета, составила 66 536 238 руб.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2011 г. инспекцией составлен акт от 08.08.2012 N 424 и вынесены решения от 21.09.2012 N 805 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и N 35 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением от 21.09.2012 N 805 отказано в привлечении общества к налоговой ответственности, ему предложено уменьшить заявленную к возмещению сумму НДС по декларации за 4 кв. 2011 г. на 2 824 468 руб.

Решением от 21.09.2012 N 35 налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 2 824 468 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 07.12.2012 N 18-23/490 оспариваемые решения инспекции оставлены без изменения.

Основанием для отказа в возмещении НДС послужили выводы налогового органа о возникновении у налогоплательщика обязанности уменьшить ранее заявленный к вычету НДС в сумме 2 824 468 руб. в размере излишне уплаченного таможенному органу налога с момента вступления в законную силу решения суда о возврате излишне уплаченной таможенной пошлины и перерасчете таможенным органом налоговой базы по НДС (4 кв. 2011 г.).

Полагая, что решения налогового органа от 21.09.2012 N 805 в части п. 2, от 21.09.2012 N 35 нарушают его права и законные интересы налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды, установив, что таможенным органом в августе 2012 г. обществу возвращен излишне уплаченный при ввозе товара на территорию Российской Федерации НДС в сумме 1 781 382 руб. 62 коп., в связи с чем излишне уплаченный НДС восстановлен налогоплательщиком к уплате в бюджет в 3 кв. 2012 г. сделали вывод о том, что общество правомерно скорректировало свои обязательства по уплате НДС в периоде, когда налог ему возвращен.

Вывод судов основан на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствует законодательству.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом обложения НДС признаются, в том числе операции, связанные с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исходя из подп. 1 п. 1 ст. 151 Кодекса при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налогообложение производится в полном объеме при выпуске товаров для свободного обращения.

В силу п. 1 ст. 160 Кодекса при ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в п. 2, 4 названной статьи, и с учетом ст. 150, 151 Кодекса) на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, а также подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия указанных товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации основанием для принятия к вычету сумм налога являются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

Таким образом, общество имеет право принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, в том налоговом периоде, в котором выполняются условия для использования налогового вычета: товары приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; товары приняты на учет; НДС уплачен таможенным органам; имеется оформленная надлежащим образом грузовая таможенная декларация с соответствующими отметками таможенных органов.

Как следует из материалов дела и установлено судами, во исполнение контракта от 27.06.2007 N МР 07-01-18, заключенного между обществом и Монголо-Российской компанией с ограниченной ответственностью "Монголросцветмет", в 2008 - 2010 гг. общество ввезло на таможенную территорию Российской Федерации товар (плавикошпатовый концентрат марки ФФ-95) производства компании "Монголросцветмет", уплатив исчисленную по принятым таможенным органом грузовым таможенным декларациям ввозную таможенную пошлину в сумме 36 493 568 руб. 40 коп., а также НДС в соответствующей сумме.

В налоговых декларациях по НДС за 1-4 кв. 2008 г., 2-4 кв. 2009 г., 1 кв. 2010 г. обществом заявлен налоговый вычет по НДС на сумму 50 424 444 руб. по грузовым таможенным декларациям, оформленным в указанные периоды, при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации приобретенного у компании "Монголросцветмет" товара.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 01.09.2011 по делу N А50-11341/2011, оставленным без изменения постановлениями Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2011 и Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14.03.2012, признаны незаконными действия Пермской таможни, выразившиеся в отказе произвести возврат налогоплательщику таможенных платежей в сумме 36 493 568 руб. 40 коп. На Пермскую таможню возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем возврата ему таможенных платежей в сумме 36 493 568 руб. 40 коп.

На основании заявления общества о возврате таможенных платежей и во исполнение судебных актов по делу N А50-11341/2011 таможенный орган по платежным поручениям от 29.12.2011 N 271, 273 перечислил налогоплательщику излишне уплаченные таможенные платежи в сумме 36 493 568 руб. 40 коп.

В письме от 30.01.2012 Пермская таможня проинформировала налогоплательщика о том, что в связи с предоставлением льготы по уплате ввозной таможенной пошлины на товар (плавикошпатовый концентрат) у него образовался излишне уплаченный НДС в сумме 2 824 468 руб. 42 коп.; обществу также разъяснено его право на обращение с заявлением о возврате указанного налога в пределах трёх лет с момента уплаты.

В письме от 15.06.2012, которое получено налогоплательщиком 02.07.2012, Пермская таможня сообщила обществу о том, что на основании судебных актов по делу N А50-11341/2011 и произведённого возврата таможенных платежей в сумме 36 493 568 руб. 40 коп. по 66 декларациям за 2008 г., по 56 декларациям - за 2009 г., по 2 декларациям - за 2010 г. таможенным органом приняты решения о внесении изменений в сведения, содержащиеся в декларациях на товары, после выпуска товаров и проведена корректировка их электронных копий.

Общество обратилось в Пермскую таможню (письмо от 06.08.2012) с заявлением о возврате излишне уплаченного НДС в сумме 1 781 382 руб. 62 коп. Указанная сумма возвращена заявителю по платёжным поручениям от 28.08.2012 N 598, 748.

Сумма возвращённого налога уменьшилась с 2 824 468 руб. 42 коп., указанных в письме таможенного органа от 30.01.2012, до 1 781 382 руб. 62 коп., в связи с истечением трёхлетнего срока для возврата налога по декларациям за 2009 г.

В связи с возвратом таможенным органом налога в сумме 1 781 382 руб. 62 коп., общество в налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2012 г. восстановило налоговые вычеты на указанную сумму.

При таких обстоятельствах, исходя из того, что у общества в 4 кв. 2011 г. отсутствовали необходимые и достоверные сведения о размере излишне уплаченного НДС, а также не имелось сведений о корректировке таможенных деклараций, которые включаются в книгу покупок и служат основанием для применения налоговых вычетов по НДС; НДС, излишне уплаченный при ввозе товара на территорию Российской Федерации и принятый к вычету, восстановлен налогоплательщиком к уплате в бюджет в 3 кв. 2012 г., то есть в период, когда излишне уплаченный НДС был возвращен налогоплательщику; наличие права на возврат излишне уплаченных сумм НДС в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 27.11.2010 N 311 "О таможенном регулировании в Российской Федерации", без представления доказательств реализации такого права в 4 кв. 2011 г., не свидетельствует о неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов в указанном налоговом периоде и наличии оснований для отказа в возмещении налога из бюджета, суды на основании исследования и оценки имеющихся в деле доказательств сделали правильный вывод о том, что инспекция неправомерно отказала обществу в применении налоговых вычетов за 4 кв. 2011 г. в сумме 2 824 468 руб. 42 коп. и удовлетворили заявленные требования.

Оснований для переоценки вывода судов, установленных ими фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

Доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, так как они направлены на переоценку установленных судами обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, были предметом рассмотрения судов и им дана надлежащая правовая оценка.

Нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным в соответствии с требованиями, определенными ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пермского края от 07.03.2013 по делу N А50-25612/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2013 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю - без удовлетворения.

Председательствующий

О.Г. Гусев

Судьи

Е.А. Кравцова В.М. Первухин