Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 мая 2013 г. N 17АП-4660/13

г. Пермь

23 мая 2013 г.

Дело N А50-25612/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 23 мая 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 23 мая 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васевой Е. Е.

судей Голубцова В.Г., Полевщиковой С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бакулиной Е.В.

при участии:

от заявителя - открытого акционерного общества "ГалоПолимер Пермь" (ОГРН 1025901602858, ИНН 5908007560): Мушинский М.В., паспорт, доверенность от 29.12.2012,

от заинтересованного лица - Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю (ОГРН 1045900322027, ИНН 5902292449): Плешаков В.В., удостоверение, доверенность от 12.04.2013,

от третьего лица - Пермской таможни: Бакирова Г.С., удостоверение, доверенность от 05.02.2013, Пыстогова О.Б., удостоверение, доверенность,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю,

на решение Арбитражного суда Пермского края от 07 марта 2013 года

по делу N А50-25612/2012,

принятое судьей Торопициным С.В.,

по заявлению открытого акционерного общества "ГалоПолимер Пермь"

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю

третьи лица: Пермская таможня

о признании недействительным решения от 21.09.2012 N 805 в части пункта 2, решения от 21.09.2012 N 35 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость в размере 2 824 468 руб.,

установил:

открытое акционерное общество "ГалоПолимер Пермь" (далее - ОАО "ГалоПолимер Пермь", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю (далее - налоговый орган) от 21.09.2012 N 805 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части пункта 2, решения от 21.09.2012 N 35 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 2 824 468 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Пермская таможня.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 07.03.2013 заявленные требования удовлетворены, признаны недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю от 21.09.2012 N 805 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 21.09.2012 N 35 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части уменьшения и отказа в возмещении ОАО "ГалоПолимер Пермь" налога на добавленную стоимость в сумме 2 824 468 руб. как не соответствующие законодательству о налогах и сборах.

Не согласившись с принятым судебным актом, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать. В обоснование жалобы налоговый орган указывает на то, что налоговая база по НДС подлежала корректировке в том налоговом периоде, когда вступило в силу решение Арбитражного суда Пермского края по делу N А50-11341/2011, то есть в 4 квартале 2011 года. В связи с этим дата перечисления Пермской таможней денежных средств на расчетный счет ОАО "ГалоПолимер Пермь", а также информирование заявителя о факте излишне уплаты НДС не имеет правового значения. Налоговый орган также ссылается на то, что пункт 2 решения от 21.09.2012 N 805 соответствует требованиям абз. 3-7 п. 3 ст. 176 НК РФ, доказательств нарушения прав и законных интересов заявителя названным пунктом решения от 21.09.2012 3 805 не имеется. В судебном заседании представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержал.

ОАО "ГалоПолимер Пермь" в отзыве просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Указывает на то, что налоговые вычеты по НДС в сумме 2 824 468 руб., уплаченного при ввозе товара на территорию Российской Федерации, документально обоснованны. Доказательств возврата налога в указанной сумме в 4 квартале 2011 года не имеется. Возврат налога в сумме 1 781 382,62 руб. произведен таможенным органом в 3 квартале 2012 года, указанная сумма восстановлена к уплате при подаче налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 года. Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы отзыва.

Пермская таможня представила отзыв на апелляционную жалобу, в которой пояснила, что в связи с предоставлением льготы по уплате ввозной таможенной пошлины у ОАО "ГалоПолимерПермь" образовалась излишне уплаченная сумма НДС в размере 2 824 468,42 руб., о чем налогоплательщик был уведомлен письмом от 30.01.2012. Возврат НДС в сумме 1 781 363,62 руб. (по 38 грузовым таможенным декларациям, по которым не истек срок возврата налога) произведен 28.08.2012. в судебном заседании представители таможенного органа поддержали доводы отзыва.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 20.01.2012, 01.03.2012, 25.04.2012 ОАО "ГалоПолимер Пермь" в Межрайонную ИФНС России представлены первичная и уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2011 года, согласно которым общая сумма налога, заявленная к возмещению из бюджета составила 66 536 238 руб.

Налоговым органом проведена камеральная проверка на основе уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года, по итогам которой составлен акт от 08.08.2012 N 424, вынесены решения от 21.09.2012 N 805 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и N 35 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением от 21.09.2012 N 805 отказано в привлечении ОАО "ГалоПолимер Пермь" к налоговой ответственности, предложено уменьшить излишне заявленную к возмещению сумму НДС по декларации за 4 квартал 2011 года на 2 824 468 руб.

Решением от 21.09.2012 N 35 ОАО "ГалоПолимер Пермь" отказано в возмещении НДС в сумме 2 824 468 руб.

Основанием для отказа в возмещении налога послужили следующие установленные в ходе проверки обстоятельства. В связи с предоставлением ОАО "ГалоПолимер Пермь" льготы по уплате ввозной таможенной пошлины на товар - плавикошпатовый концентрат, Пермской таможней в 4 квартале 2011 года внесены изменения в сторону уменьшения налогооблагаемой базы для исчисления НДС и самой суммы налога, у налогоплательщика образовалась переплата по налогу, уплаченному при приобретении и ввозе продукции в сумме 2 824 468 руб.

В связи с этим, по мнению налогового органа, у налогоплательщика имеется обязанность уменьшить ранее заявленный к вычету НДС с момента вступления в законную силу решения суда о возврате таможенных пошлин и перерасчета налоговой базы по НДС таможенным органом (то есть в 4 квартале 2011 года), а также восстановить ранее заявленный к вычету НДС в размере излишне уплаченного таможенному органу налога в указанном периоде.

Не согласившись с решениями налогового органа от 21.09.2012 N 805 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части пункта 2 и N 35 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, ОАО "ГалоПолимер Пермь" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из материалов дела следует, что во исполнение контракта от 27.06.2007 МР 07-01-18, заключенного между ОАО "ГалоПолимер Пермь" и Монголо-Российской компанией с ограниченной ответственностью "Монголросцветмет", в 2008 - 2010 годах ОАО "ГалоПолимер Пермь" ввезло на таможенную территорию Российской Федерации товар - плавикошпатовый концентрат марки ФФ-95 производства компании "Монголросцветмет", уплатив исчисленную по принятым таможенным органом грузовым таможенным декларациям ввозную таможенную пошлину на общую сумму 36 493 568,40 руб., а также НДС в соответствующей сумме

На основании п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ ОАО "ГалоПолимер Пермь" заявлен налоговый вычет по НДС на общую сумму 50 424 444 руб. в налоговых декларациях по НДС за 1-4 кварталы 2008 года, 2-4 кварталы 2009 года, 1 квартал 2010 года по грузовым таможенным декларациям, оформленным в указанный период при ввозе плавикошпатового концентрата на таможенную территорию Российской Федерации, приобретенного у компании "Монголросцветмет".

Решением Арбитражного суда Пермского края от 01.09.2011 по делу N А50-11341/2011, оставленными без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2011 и постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14.03.2012, признаны незаконными действия Пермской таможни, выразившиеся в отказе произвести возврат ОАО "ГалоПолимер Пермь" таможенных платежей в размере 36 493 568,40 руб. На Пермскую таможню возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "ГалоПолимер Пермь" путем возврата ему таможенных платежей в сумме 36 493 568,40 руб.

На основании заявления ОАО "ГалоПолимер Пермь" о возврате таможенных платежей и во исполнение судебных актов по делу N А50-11341/2011 таможенный орган платежными поручениями от 29.12.2011 N 271, 273 возвратил заявителю таможенные платежи в сумме 36 493 568,40 руб. (т. 1 л.д. 55, 56, т. 2 л.д. 6).

Письмом от 30.01.2012, полученным 01.02.2012, Пермская таможня проинформировала налогоплательщика, что в связи с предоставлением льготы по уплате ввозной таможенной пошлины на товар, - плавикошпатовый концентрат у него образовалась излишне уплаченная сумма налога на добавленную стоимость в размере 2 824 468,42 руб. Заявителю также разъяснено его право на обращение с заявлением о возврате указанного налога в пределах трёх лет с момента уплаты (т. 1 л.д. 142-144).

Письмом от 15.06.2012, полученным налогоплательщиком 02.07.2012, Пермская таможня сообщила, что на основании судебных актов по делу N А50-11341/2011 и произведённого возврата таможенных платежей в сумме 36 493 568,40 руб., по 66 декларациям за 2008 год, по 56 декларациям за 2009 год, по 2 декларациям за 2010 год таможенным органом приняты решения о внесении изменений в сведения, содержащиеся в декларациях на товары, после выпуска товаров и проведена корректировка их электронных копий (т. 1 л.д.145).

Письмом от 06.08.2012 ОАО "ГалоПолимер Пермь" обратилось в Пермскую таможню с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 1 781 382,62 руб. Указанная сумма возвращена заявителю платёжными поручениями от 28.08.2012 N 598, 748 (т. 1 л.д. 105, 106, 146-149).

Судом первой инстанции из пояснений представителей Пермской таможни установлено, что общая сумма возвращённого налога уменьшилась с 2 824 468,42 руб., указанных в письме таможенного органа от 30.01.2012, до 1 781 382,62 руб. в связи с истечением трёхлетнего срока для возврата налога по декларациям за 2009 год.

В связи с возвратом таможенным органом налога в сумме 1 781 382,62 руб., в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 года ОАО "ГалоПолимер Пермь" восстановило налоговые вычеты на указанную сумму (т. 1 л.д. 51-54).

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе операции, связанные с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исходя из подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налогообложение производится в полном объеме при выпуске товаров для свободного обращения.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия указанных товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации основанием для принятия к вычету сумм налога являются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

Таким образом, общество имеет право принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, в том налоговом периоде, в котором выполняются условия для использования налогового вычета: товары приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; товары приняты на учет; НДС уплачен таможенным органам; имеется оформленная надлежащим образом грузовая таможенная декларация с соответствующими отметками таможенных органов.

В рассматриваемом случае ОАО "ГалоПолимер Пермь" уплатило налог на добавленную стоимость в установленном законом размере, поскольку на момент таможенного оформления не представило таможенным органам документов, подтверждающих льготы по уплате таможенных платежей и, следовательно, являлось лицом, обязанным уплатить налог.

В связи с этим, приняв товар к учету, ОАО "ГалоПолимер Пермь" вправе было на общих основаниях в порядке, установленном ст. 171 и 172 НК РФ, заявить к налоговому вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный при таможенном оформлении.

Налоговый орган, заявляя об излишней уплате налога в сумме 2 864 468 руб., не учитывает, что нормами главы 21 НК РФ не установлен запрет на налоговый вычет НДС, излишне уплаченного в составе таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Аналогичный подход сформулирован в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.03.2009 N 13436/08.

По мнению налогового органа, сумма переплаты по НДС, ранее заявленная налогоплательщиком к вычету, подлежит восстановлению в 4 квартале 2011 года, то есть с момента вступления в законную силу решения Арбитражного суда Пермского края от 01.09.2011 по делу N А50-11341/2011.

Однако, наличие права на возврат излишне уплаченных сумм налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 27.11.2010 N 311 "О таможенном регулировании в Российской Федерации", без представления доказательств его реализации в 4 квартале 2011 года, не свидетельствует о неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов в указанном налоговом периоде и наличии оснований для отказа в возмещении налога из бюджета.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждено материалами дела, налог на добавленную стоимость, излишне уплаченный при ввозе товара на территорию Российской Федерации и принятый к вычету, восстановлен к уплате в бюджет во 3 квартале 2012 года, исходя из того, что таможенным органом в августе 2012 года произведен возврат излишне уплаченного налога в сумме 1 781 382,62 руб.

Налоговым законодательством не установлена обязанность восстановить, ранее принятый к вычету, НДС с момента вступления в законную силу решения суда, подтверждающего право на освобождение. Налогоплательщик скорректировал обязательства по НДС в периоде, когда фактически налог возвращен ему. Указанные действия налогоплательщика соответствуют ст.172 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные ОАО "ГалоПолимер Пермь" требования о признании недействительными решений налогового органа от 21.09.2012 N 805 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части пункта 2, решения от 21.09.2012 N 35 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 2 824 468 руб.

Поскольку решением от 21.09.2012 N 805 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года в сумме 2 824 468 руб., обоснованность вычета подтверждена материалами дела, следовательно, данное решение налогового органа нарушает права и законные интересы ОАО "ГалоПолимер Пермь".

С учетом изложенного решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы повлечь изменение или отмену решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 07 марта 2013 года по делу N А50-25612/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Председательствующий

Е.Е.Васева

Судьи

В.Г.Голубцов С.Н.Полевщикова