Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 5 ноября 2013 г. N Ф09-10428/13 по делу N А07-21055/2012

Екатеринбург

05 ноября 2013 г.

Дело N А07-21055/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 29 октября 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 ноября 2013 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Токмаковой А.Н.,

судей Гавриленко О.Л., Гусева О.Г.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган, заявитель) на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2013 по делу N А07-21055/2013 Арбитражного суда Республики Башкортостан.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказными письмами с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

Судебное заседание проведено с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Башкортостан, расположенного по адресу: 450057 г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а.

В судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи, организованной Арбитражным судом Республики Башкортостан, принял участие представитель инспекции - Чуракаева Г.Р. (доверенность от 09.01.2013).

Общество с ограниченной ответственностью "Башкирская строительная компания" (далее - общество, налогоплательщик, ООО "БСК") обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительными решений инспекции от 10.05.2012 N 1599 об отказе в вычете по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 72 146 руб. и решения от 10.05.2012 N 26160 об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Решением суда от 21.03.2013 (судья Азаматов А.Д) требования удовлетворены частично, решение инспекции признано недействительным в части отказа в возмещении 6826,27 руб. и соответствующих пеней. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2013 (судьи Кузнецов Ю.А., Иванова Н.А., Толкунов В.М.) решение суда изменено, абзацы первый - четвертый резолютивной части изложены в следующей редакции:

"Требования общества с ограниченной ответственностью "Башкирская строительная компания" удовлетворить.

Признать недействительными вынесенные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан

решение N 1599 от 10.05.2012 об отказе в вычете по налогу на добавленную стоимость в сумме 72 146 руб.,

решение N 26160 от 10.05.2012 об отказе в привлечении к налоговой ответственности в части отказа в налоговом вычете в части вычета 72 146 руб."

В кассационной жалобе инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты, принять новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судами ст. 39, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Судами установлено, что между ООО "БСК" (Заказчик) и ЗАО "Башкирский деловой дом" (Инвестор) заключен договор инвестирования строительства от 01.01.2007 N 2, предметом которого является передача денежных средств Заказчику, в сумме 1 200 000 000 руб. (предварительный размер инвестиций) для осуществления строительства Объекта - торгово-развлекательного центра, расположенного по адресу: Республика Башкортостан, г. Уфа, Ленинский район городского округа город Уфа РБ, у автодороги "Уфа-Затон".

Согласно договору от 26.11.2007 N 1359-07 между Комитетом по управлению муниципальной собственностью Администрации городского округа город Уфа Республики Башкортостан (Арендодатель) и ООО "БСК" (Арендатор) общество принимает в аренду земельный участок из земель населенных пунктов с кадастровым номером 02:55:05 02 33:0175, расположенный по адресу: Ленинский район городского округа город Уфа Республики Башкортостан, у автодороги "Уфа-Затон", для проектирования и строительства торгово-развлекательного комплекса. Договором от 26.11.2007 N1359-07 срок аренды установлен с 20.11.2007 по 20.11.2010.

Между Администрацией Городского округа города Уфа РБ (Администрация) и ООО "БСК" (Заказчик-застройщик) 13.12.2007 заключен договор N 941-П, согласно которому последнему в соответствии с постановлением главы Администрации городского округа город Уфа РБ N 7282 от 20.11.2007 предоставлено право на разработку проекта торгово-развлекательного комплекса у автодороги "Уфа-Затон" в Ленинском районе городского округа город Уфа Республик Башкортостан.

Дополнительным соглашением от 31.07.2009 N 1 к договору от 13.12.2007 N 941-П между Администрацией Городского округа города Уфа РБ (Администрация) и ООО "БСК" (Заказчик-застройщик) п. 2.1 изложен в следующей редакции - установленный срок выполнения проектно-изыскательских работ "до 30/04/2009 г." изменен на "30/11/2010 г.".

Между ООО "БСК" и ООО "УралСтройИзыскания" заключен договор от 10.01.2008 N 79-07 на выполнение комплексных инженерно-строительных работ по объекту: "Торгово-развлекательный комплекс у автодороги "Уфа-Затон" в Ленинском районе городского округа город Уфа Республики Башкортостан", цена договора определена в размере 106 688,52 руб. (в том числе НДС - 16 274,52 руб.).

Сторонами 23.06.2009 составлен акт приемки работ, отчеты, выставлены счета-фактуры с НДС, в том числе, счет-фактура от 23.06.2009 N 11 на сумму 1 015 378,2 руб.

Согласно дополнительному соглашению от 05.02.2008 N 1 к договору от 10.01.2008 N 79-07 ООО "УралСтройИзыскания" приняло на себя обязательства выполнить дополнительные инженерно-изыскательские работы, цена доп.соглашения - 1 015 378,20 руб. (в том числе НДС -154 888,20 руб.).

Соглашением от 16.01.2009 между ООО "БСК" (Заказчик) и ЗАО "Башкирский деловой дом" (Инвестор) Заказчику Инвестором переданы все права на результаты инвестиционной деятельности, полученные в результате осуществленного частичного финансирования Инвестором инвестиционного проекта по строительству торгово-развлекательного центра в сумме 58 585 000 руб.

В инспекцию обществом представлена уточненная декларации за 2 квартал 2009 года. В ходе камеральной проверки декларации инспекцией установлено, что обществом к вычету заявлен НДС по оплате инженерно-изыскательских работ, проведенных ООО "УралСтройИзыскания" на участке у автодороги "Уфа - Затон", по договору от 10.01.2008 N 79-07 на сумму 1 015 378,2 руб. (НДС - 154 888,2 руб.).

Судами установлено, что налоговым органом не принят вычет по счетам-фактурам ООО "УралСтройИзыскания" в связи с тем, что данные работы приобретены не для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС, поскольку прекращены правоотношения, связанные с возведением объекта строительства. Кроме того инспекция, ссылаясь на определения Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 N 324-О и от 08.04.2004 N 169-О, обосновала отказ тем, что данные работы оплачены не полностью, явно не подлежит оплате в будущем, так как в отношении ООО "БСК" введена процедура наблюдения.

Налоговым органом 10.05.2012 вынесено решение N 1599 об отказе в налоговом вычете в сумме 72 146 руб.

Инспекцией в ходе проверки также установлено, что инвестирование проекта строительства производилось иными лицами, собственные денежные средства у налогоплательщика отсутствовали, существовала значительная задолженность перед иными лицами. 01.02.2012 в отношении общества начаты процедуры банкротства - введено наблюдение. Налоговый орган пришел к выводу, что общество не может выступать в качестве заказчика-застройщика, т.к. не имеет прав на земельный участок, где должно производиться строительство.

Поскольку общество не является застройщиком и инвестором торгово-развлекательного центра, оно не может быть заказчиком инженерно-изыскательских работ, им не представлены документы, запрошенные инспекцией - документы на право ведения строительства, доказательства оплаты по договору, документы, подтверждающие источники финансирования строительства.

Учитывая изложенное, налоговый орган пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика права на применение вычета.

Решением от 10.05.2012 N 26160 инспекцией отказано в привлечении общества к налоговой ответственности ввиду переплаты, доначислен НДС в размере 82 742 руб. (с учетом отказа в вычете в размере 72 146 руб.), начислены пени в размере 293,21 руб.

Решением Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 21.08.2012 N 434/06 решения инспекции в оспариваемой части оставлены в силе.

Суд первой инстанции пришел к выводу о законности вычета в размере 6826,27 руб., поскольку право на применение налогового вычета связывается с фактически произведенной оплатой.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

В п. 6 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства.

В том случае, когда строительство осуществляется заказчиком с привлечением инвестора, которому по окончании строительства объект недвижимости передается в собственность, право на вычет налога возникает у инвестора. При этом размер доли налога, подлежащего вычету, в сумме налога, предъявленного подрядными организациями, определяется пропорционально доле участия инвесторов в инвестиционном договоре.

Денежные средства, уплачиваемые инвестором заказчику-застройщику в рамках инвестиционного договора, представляют собой средства целевого финансирования и принадлежат инвесторам.

Поскольку инвестиционная деятельность не признается объектом налогообложения по НДС, в силу ст. 39 НК РФ, заказчик-застройщик, заключающий договоры с подрядчиками за счет средств инвесторов, вычет сумм НДС, предъявленных подрядчиками, не производит, а учитывает НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" до окончания строительства и передаче законченного строительством объекта инвесторам.

Согласно п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), при наличии соответствующих первичных документов.

Учитывая изложенное, для применения инвесторами налоговых вычетов, предусмотренных п. 6 ст. 171 НК РФ, по объекту, который после окончания строительства будет принадлежать инвестору, осуществляющему финансирование строительства путем перечисления денежных средств на расчетный счет застройщика, застройщик по окончании строительства объекта выставляет счет-фактуру в адрес инвестора в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ, то есть не позднее пяти календарных дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора объекта, законченного капитальным строительством.

Судом апелляционной инстанции установлено, что НДС, уплаченный подрядчикам за счет средств инвестора, общество в период действия инвестиционного договора к вычету не принимало.

В соответствии с Дополнительным соглашением от 20.09.2009 к соглашению от 16.01.2009 о расторжении договора об инвестировании строительства от 01.01.2007 N 1 к обществу перешли права на результаты инвестиционной деятельности, произведенной до момента расторжения договора, то есть до 16.01.2009, в том числе, и на работы, проведенные ООО "УралСтройИзыскания".

Таким образом, в отношении произведенных ранее в рамках договора инвестирования работ общество фактически стало выступать собственником, соответственно, приобрело право на вычет НДС, уплаченного подрядным организациям.

Исходя из положений ст. 171, 172 НК РФ, суммы предъявленного НДС по подрядным работам на объекте капитального строительства принимаются к вычету по мере приемки самих работ или этапа работ, вне зависимости от последующей даты окончания строительства и ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию.

Условиями для принятия вычета НДС, уплаченного подрядным организациям, является приобретение работ для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, их постановка на учет, а также наличие счета-фактуры.

Судом апелляционной инстанции правомерно отмечено, что налоговое законодательство не связывает право на применение вычетов с фактически произведенной оплатой, условия применения налогового вычета обществом соблюдены. Судом также отмечено, что определением Арбитражного суда Республики Башкортостан по делу N А07-19439/2011 от 25.06.2012 в реестр кредиторов третьей группы очередности включено требование ООО "УралСтройИзыскания" на сумму 1 594 633,32 руб.

Суд кассационной инстанции считает, что нормы права применены судами к установленным фактам правильно. Обстоятельства изменения (прекращения) обязательств по договорам, равно как и включение задолженности в реестр требований кредиторов не влияют на то, что вычет заявлен в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.

С учетом изложенного оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2013 по делу N А07-21055/2013 Арбитражного суда Республики Башкортостан оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.

Председательствующий

А.Н. Токмакова

Судьи

О.Л. Гавриленко О.Г. Гусев