Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18 июня 2015 г. N Ф09-3956/15 по делу N А47-6033/2014

Екатеринбург

18 июня 2015 г.

Дело N А47-6033/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 17 июня 2015 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 июня 2015 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Черкезова Е.О.,

судей Ященок Т.П., Гавриленко О.Л.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 14.01.2015 по делу N А47-6033/2014 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2015 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании принял участие представитель инспекции - Валентова Т.А (доверенность от 13.09.2012 N 03-35/6).

Закрытое акционерное общество "Тепловодоснабжение" (далее - общество "ТВС", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.02.2014 N 09-24/5 в части: подп. 2 п. 1 - доначисления налога на прибыль в сумме 214 211 руб.; подп. 1 п. 2 - привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), штрафу 12 766 руб. за неполную уплату налога на прибыль; п. 3 - начисления пеней по налогу на прибыль в сумме 47 982 руб.; п. 4 - уменьшения убытков по контрагентам с обществами с ограниченной ответственностью "СВС-Энергострой" и "СВС-Энергия" (далее - общество "СВС-Энергострой", общество "СВС-Энергия") в размере 1 481 089 руб. (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда первой инстанции от 14.01.2015 (судья Лазебная Г.Н.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2015 (судьи Малышев М.Б., Арямов А.А., Тимохин О.Б.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит названные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом "ТВС" требований, ссылаясь на неправильное применение и нарушение судами норм материального и процессуального права.

Заявитель кассационной жалобы считает, что судами не учтено, что в ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлен факт нахождения в аренде котельной у общества "ТВС" с 01.02.2010 по договору аренды от 01.02.2010 N 27, а в период с 28.12.2009 по 23.01.2010 котельная находилась в оперативном управлении муниципального казенного учреждения МО г. Бугуруслан "Управление городского хозяйства". В связи с этим налоговый орган полагает, что общество "ТВС" неправомерно, в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ, отнесло в состав расходов, уменьшающих сумму доходов при исчислении налога на прибыль организаций в 2010 году (1 481 089 руб.), в том числе по обществу "СВС-Энергострой" - 701 906 руб. за декабрь 2009 года, по обществу "ВС-Энергия" - 779 183 руб. за январь 2010 года по возмещению коммунальных затрат за декабрь 2009 года, январь 2010 года, по модульной блочной газовой котельной мощностью 9 МВт, расположенной по адресу: г. Бугуруслан, ул. 1 микрорайон 8 "а", ввиду отсутствия её в собственности или в аренде.

Проверив законность и обоснованность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены или изменения.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества "ТВС", по результатам которой 17.01.2014 составлен акт N 09-24/1, а 26.02.2014 вынесено решение N 09-24/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Названным решением обществу "ТВС" доначислены налоги, а именно: налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2010 года - 266 596 руб.; НДС за 2 квартал 2010 года - 144 251 руб.; НДС за 3 квартал 2010 года - 141 418 руб.; налог на прибыль организаций, в том числе, зачисляемый в федеральный бюджет - 21 420 руб., зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации - 192 790 руб.

Общество "ТВС" привлечено к налоговой ответственности: предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 12 766 руб. за неуплату налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации; предусмотренной ст. 123 НК РФ, штрафам в общей сумме 1157 руб. за неправомерное неудержание и (или) неполное перечисление (неполное удержание и (или) перечисление в установленный НК РФ срок суммы налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Обществу "ТВС" налоговым органом на основании ст. 75 НК РФ начислены пени, составившие: по налогу на доходы физических лиц - 2107 руб.; по НДС - 132 094 руб.; по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации - 47 982 руб. Пунктом 4 резолютивной части решения налогового органа уменьшены убытки, начисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2010 год в сумме 2 931 319 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 12.05.2014 N 16-15/05449@ решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.02.2014 N 09-24/5 отменено в части доначисления НДС за 1 квартал 2010 года в сумме 266 596 руб. и соответствующих сумм пеней.

Основанием для доначисления обществу "ТВС" сумм налога на прибыль, начисления пеней, привлечения к налоговой ответственности и уменьшения суммы убытка послужили выводы о несоблюдении обществом "ТВС" положений п. 1 ст. 252 НК РФ, связанных с осуществлением расходов (платежей), произведенных налогоплательщиком с обществами "СВС-Энергострой" и "СВС-Энергия".

Налоговый орган сделал вывод об отсутствии у общества "ТВС" правовых оснований для применения налоговых вычетов по НДС, и уменьшения налогооблагаемой прибыли, в связи с осуществленными налогоплательщиком платежами, в рамках договора на возмещение коммунальных затрат по газу и электроэнергии от 01.11.2009 N 79/1-09, заключенного между обществом "ТВС" (покупателем) и обществом "СВС-Энергия" (поставщиком), и договора на возмещение коммунальных затрат по газу от 27.12.2009, заключенного между обществом "ТВС" (покупателем) и обществом "СВС-Энергия" (поставщиком).

Полагая, что решение инспекции от 26.02.2014 N 09-24/5 в части подп. 2 п. 1, подп. 1 п. 2, п. 3, п. 4 незаконно, общество "ТВС" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды, сделав вывод о том, что инспекцией не представлено доказательств неиспользования указанного имущества обществом "ТВС" в деятельности, облагаемой НДС, удовлетворили заявленные требования.

Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вместе с тем из п. 1 ст. 173 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога исчисляется в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5, 6 указанной статьи, не может являться основанием для отказа принятия к вычету суммы налога, предъявленной продавцом.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 16.10.2003 N 329-О разъяснил, что в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности. Однако правоприменительные органы не вправе истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Обязанность налогового органа доказать обоснованность оспариваемого ненормативного правового акта следует из ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", при оценке обоснованности заявленной налогоплательщиком налоговой выгоды следует исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики.

Предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком всех надлежащим образом оформленных документов в налоговый орган в целях получения налоговой выгоды является достаточным для ее получения, если налоговым органом не представлены суду доказательства недостоверности или противоречивости указанных в документах сведений.

Таким образом, налоговый орган должен представить сведения, бесспорно подтверждающие, что действия налогоплательщика не имели экономического обоснования, направлены исключительно на искусственное создание условий для возмещения налога из бюджета и, следовательно, являются недобросовестными.

При этом налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Судами установлено, что доказывая обоснованность налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли, налогоплательщик представил налоговому органу договор аренды от 30.12.2009 N 70, заключенный между обществом "ТВС" (арендатором) и Комитетом по управлению имуществом администрации муниципального образования ГО г. Бугуруслан (арендодателем), в соответствии с которым арендатором принималась в аренду модульная блочная газовая котельная мощностью 9 МВт, предназначенная для производства, передачи, распределения тепловой энергии.

Срок действия договора аренды от 30.12.2009 N 70 устанавливался сторонами сделки с 31.12.2009 по 28.01.2010, однако, инспекцией по результатам проведения выездной налоговой проверки сделан вывод о том, что фактически упомянутая котельная находилась в аренде у общества "ТВС" с 01.02.2010 на основании договора аренды N 27, в связи с чем, у общества "ТВС" отсутствует право заявлять налоговые вычеты по НДС, и уменьшать налогооблагаемую прибыль за период с декабря 2009 года по февраль 2010 года по расходам (платежам), осуществленным в связи с использованием спорной котельной. Основанием для доначисления обществу "ТВС" сумм НДС и налога на прибыль по данному эпизоду, послужили выводы налогового органа об отсутствии у общества "СВС-Энергия" разрешения на допуск в эксплуатацию энергоустановок блочно-модульной котельной.

Однако, суды, проанализировав материалы дела, указали, что доказательств того, что спорное имущество не передано в аренду обществу "ТВС" в декабре 2009 года инспекцией не представлено.

При этом судами установлено, что доказательств неиспользования указанного имущества обществом "ТВС" в деятельности, облагаемой НДС, инспекцией в оспариваемом решении не приведено. Реальность произведенных хозяйственных операций и достоверность сведений, содержащихся в представленных счетах-фактурах и актах, инспекцией не опровергнута. Стоимость приобретенных услуг по обеспечению данного имущества электроэнергией и газом налоговым органом не оспорена. Несоответствие спорных счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ инспекцией не установлено, принятие на учет спорных услуг не опровергнуто.

Таким образом судами верно определено, что вывод инспекции о неправомерном применении обществом "ТВС" налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2010 года в сумме 266 596 руб. необоснован.

Кроме того, суды, руководствуясь п. 1 ст. 30, п. 1 ст. 101.2, п. 3 ст. 140 НК РФ, указали, что поскольку вышестоящим налоговым органом решение нижестоящего налогового органа частично отменено, а выводы инспекции об отсутствии реальности финансово-хозяйственных операций общества "ТВС" с обществом "СВС-Энергия" и отсутствия факта аренды обществом "ТВС" котельной, в период с декабря 2009 года по февраль 2010 года, признаны несостоятельными и несоответствующими фактическим обстоятельствам, соответственно, полагать об обратном, у судов не имеется оснований.

При таких обстоятельствах, оценив по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суды пришли к обоснованному выводу о том, что инспекцией не представлено доказательств неиспользования имущества обществом "ТВС" в деятельности, облагаемой НДС.

Таким образом, суды правомерно удовлетворили заявленные обществом "ТВС" требования.

Доводы заявителя кассационной жалобы аналогичны доводам, изложенным в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения судов обеих инстанций и направлены на переоценку фактических обстоятельств, имеющихся в деле доказательств и сделанных на их основании выводов судов, что согласно ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нарушений норм материального или процессуального права, являющихся основанием для отмены судебных актов (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

С учётом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 14.01.2015 по делу N А47-6033/2014 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2015 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 1 по Оренбургской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.О. Черкезов

Судьи

Т.П. Ященок О.Л. Гавриленко