Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25 декабря 2013 г. N Ф09-13491/13 по делу N А07-6240/2013

Екатеринбург

25 декабря 2013 г.

Дело N А07-6240/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 24 декабря 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 декабря 2013 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующегоГусева О.Г.,

судейЖаворонкова Д.В., Вдовина Ю.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Финанс Меркурий Маркет Групп" (ИНН: 0278086956, ОГРН: 1030204601899; далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18.07.2013 по делу N А07-6240/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2013 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества - Рябов В.А. (доверенность от 29.11.2013), Абсалямов Р.Ф. (доверенность от 01.04.2013 N 10);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по Республике Башкортостан (ИНН: 0277088277, ОГРН: 1070277070005; далее - инспекция, налоговый орган) - Резяпова Д.И. (доверенность от 20.12.2013 N 11-12/16303), Ахметова И.К. (доверенность от 28.05.2013 N 11-12/07066).

Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительными решений инспекции от 21.01.2013 N 7844 в части отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2012 г. в сумме 12 559 800 руб.; от 21.01.2013 N 137 об отказе в возмещении из бюджета НДС за 2 квартал 2012 г. в сумме 12 559 800 руб.

Решением суда от 18.07.2013 (судья Чернышова С.Л.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2013 (судьи Кузнецов Ю.А., Тимохин О.Б., Малышева И.А.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит указанные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам.

Заявитель жалобы полагает, что отказ инспекции в применении налогового вычета по НДС в сумме 12 559 800 руб. в связи с пропуском установленного п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) трехлетнего срока для предъявления НДС к вычету является неправомерным, поскольку указанный срок должен исчисляться не с дат, указанных в счетах-фактурах, а с даты получения налогоплательщиком счетов-фактур от контрагента.

Общество указывает на то, что счета-фактуры от общества с ограниченной ответственностью "Инжиниринговый Центр Строительных Металлоконструкций" (далее - общество "Инжиниринговый Центр Строительных Металлоконструкций") получены им 06.08.2009; налогоплательщиком предпринимались меры, направленные на получение счетов-фактур от контрагента, в противном случае указанные счета-фактуры так и не были бы предоставлены контрагентом; право на возмещение НДС из бюджета возникло у общества 06.08.2009, поскольку только на эту дату образовалась вся необходимая для возмещения НДС из бюджета совокупность условий: фактическое приобретение товаров (работ, услуг), наличие у покупателя надлежащим образом оформленного счета-фактуры с указанием суммы НДС, а также принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет.

Налогоплательщик полагает, что поскольку в соответствии со ст. 169, 172 Кодекса счет-фактура является основанием для принятия предъявленных продавцом покупателю сумм налога к вычету; без наличия счета-фактуры предъявление НДС к вычету невозможно, течение срока применения права на налоговый вычет по НДС начинается с момента возникновения самого права на вычет, то есть с момента получения налогоплательщиком счета-фактуры, как одного из условий для применения права на налоговый вычет по НДС.

Налоговым органом представлен отзыв на кассационную жалобу, в котором он просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, ссылаясь на отсутствие оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела и установлено судами, по результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2012 г. инспекцией составлен акт от 14.11.2012 N 24741 и вынесены решения: от 21.01.2013 N 7844, которым отказано в привлечении общества к налоговой ответственности на основании ст. 109 Кодекса в виду отсутствия события налогового правонарушения и в применении права на налоговый вычет по НДС в сумме 12 559 800 руб.; обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; от 21.01.2013 N 137 - об отказе в возмещении НДС в сумме 13 415 788 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 20.03.2013 N 101/06 решения инспекции от 21.01.2013 N 7844, 137 оставлены без изменения.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужило предъявление обществом к вычету НДС за 2 квартал 2012 г. в сумме 13 415 788 руб. по счетам-фактурам, выставленным поставщиками товаров (работ, услуг) в 4 квартале 2008 г., 1 квартале 2009 г., то есть за пределами установленного п. 2 ст. 173 Кодекса трехлетнего срока.

Общество, полагая, что решения налогового органа в оспариваемой части нарушают его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды отказали в удовлетворении заявленного требования, исходя из того, что налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Вывод судов основан на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствует законодательству.

Согласно п. 1, 2 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса и в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В п. 1 ст. 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Требования к счетам-фактурам, которые могут служить основанием для принятия покупателями к вычету сумм НДС, уплаченных за товары (работы, услуги), определены ст. 169 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действующий в проверяемый период) все хозяйственные операции, проводимые налогоплательщиком, должны оформляться оправдательными документами.

В соответствии с п. 4 ст. 9 названного Закона первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В силу п. 3 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 Кодекса.

При этом из положений п. 2 ст. 173 Кодекса следует, что налогоплательщик утрачивает право на возмещение положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, если налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Данный срок носит пресекательный характер, возможность его восстановления нормами действующего законодательства не предусмотрена.

Установление законодателем указанного трехлетнего срока направлено на закрепление равновесия интересов участников и стабильность налоговых правоотношений.

Обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по НДС, носящих заявительный характер, законодателем возложена на налогоплательщика.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 15.06.2010 N 2217/10, налоговое законодательство не содержит норм, ограничивающих право налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний период по сравнению с периодом совершения хозяйственной операции по приобретению товара. Однако, соблюдение трехлетнего срока подачи уточненной налоговой декларации, установленного п. 2 ст. 173 Кодекса, является обязательным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС. Восстановление указанного срока законодательством не предусмотрено.

Конституционным Судом Российской Федерации в определениях от 03.07.2008 N 630-О-П и от 01.10.2008 N 675-О-П "По жалобе общества с ограниченной ответственностью "ММК-Транс" на нарушение конституционных прав и свобод п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации" указано на то, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС; арбитражный суд, в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета, обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.), которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога, в том числе за пределами установленного п. 2 ст. 173 Кодекса срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

Судами установлено, что общество представило 02.08.2012 в налоговый орган уточненную декларацию по НДС за 2 квартал 2012 г., в которой к вычету заявлен НДС в сумме 76 228 326 руб.; сумма НДС, исчисленная к возмещению, составила 69 783 267 руб.

В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов налогоплательщиком представлены счета-фактуры, выставленные обществом "Инжиниринговый Центр Строительных Металлоконструкций" в 4 квартале 2008 г., 1 квартале 2009 г. на общую сумму 82 336 466 руб., в том числе НДС - 12 559 800 руб.

Товарно-материальные ценности по указанным счетам-фактурам приобретены и оприходованы налогоплательщиком в период с 4 квартала 2008 г. по 1 квартал 2009 г.; затраты, возникшие в процессе строительства объектов с использованием приобретенных ТМЦ, учтены по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" в том же периоде, а вычеты заявлены в налоговой декларации за 2 квартал 2012 г., т.е. по истечении трех лет после окончания налогового периода, в котором совершены хозяйственные операции.

При таких обстоятельствах, суды на основании исследования и оценки представленных сторонами доказательств, исходя из того, что участники хозяйственных операций несут ответственность за правильность составления первичных учетных документов и отражение соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета; обществом не представлено доказательств, свидетельствующих о наличии каких-либо обстоятельств, препятствовавших ему своевременно обратиться к контрагенту за получением первичных учетных документов, необходимых для предъявления сумм НДС к вычету, а также подтверждающих невыполнение налоговым органом возложенных на него обязанностей или невозможность получения возмещения, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, сделали правильный вывод об отсутствии у налогоплательщика прав на применение налогового вычета по НДС в сумме 12 559 800 руб. и возмещение НДС в указанной сумме из бюджета.

Отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, суды правомерно руководствовались порядком подтверждения налогоплательщиком права на налоговый вычет по НДС, установленнымст. 169 и172 Кодекса. При этом суды приняли во внимание то обстоятельство, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных контрагентом.

Оснований для переоценки выводов судов, установленных ими фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

Довод общества об обязанности исчислять срок для предъявления НДС к вычету с даты получения счетов-фактур от контрагента подлежит отклонению, поскольку основан на неправильном толковании норм материального права.

Иные доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, так как они были предметом рассмотрения судов и им дана надлежащая правовая оценка.

Нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным в соответствии с требованиями, определенными ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.

Согласно подп. 3, 12 п. 1 ст. 333.21 Кодекса при подаче кассационной жалобы на решения и (или) постановления арбитражного суда о признании ненормативного правового акта недействительным, размер государственной пошлины для организаций составляет 1000 руб.

Поскольку обществом при подаче кассационной жалобы уплачена государственная пошлина в сумме 4000 руб., излишне уплаченная по платежному поручению от 23.10.2013 N 1931 государственная пошлина в сумме 3000 руб. подлежит возврату из федерального бюджета заявителю (подп. 1 п. 1 ст. 333.40 Кодекса).

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18.07.2013 по делу N А07-6240/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2013 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Финанс Меркурий Маркет Групп" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Финанс Меркурий Маркет Групп" из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 23.10.2013 N 1931 при подаче кассационной жалобы госпошлину в сумме 3000 руб.

Председательствующий

О.Г. Гусев

Судьи

Д.В. Жаворонков Ю.В. Вдовин