Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26 декабря 2013 г. N Ф09-13589/13 по делу N А60-10618/2013

Екатеринбург

26 декабря 2013 г.

Дело N А60-10618/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 25 декабря 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 декабря 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Анненковой Г.В.,

судей Кравцовой Е.А., Гавриленко О.Л.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "УРАЛХИМПЛАСТ-АМДОР" (ИНН 6623024667, ОГРН 1056601270868; далее - общество "УРАЛХИМПЛАСТ-АМДОР", налогоплательщик) на решение арбитражного суда Свердловской области от 29.07.2013 по делу N А60-10618/2013 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2013 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества "УРАЛХИМПЛАСТ-АМДОР" - Головкин А.Н. (доверенность от 01.05.2013 N АМ-37);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области (ИНН 6623000850, ОГРН 1046601240773; далее - инспекция, налоговый орган) - Котыгин И.О. (доверенность от 15.11.2012 N 07-08/18046).

Общество "УРАЛХИМПЛАСТ-АМДОР" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 27.12.2012 N 19-24/106 (далее - решение инспекции) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части вывода о завышении убытков по налогу на прибыль за 2009 год в сумме 1 433 799 руб., начисления недоимки по налогу на прибыль в сумме 3 634 391 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 56 694 руб., соответствующих сумм пеней по налогу на прибыль, недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 270 170 руб., соответствующих сумм пеней по НДС.

Решением суда от 29.07.2013 (судья Савина Л.Ф.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2013 (судьи Гулякова Г.Н., Васева Е.Е., Полевщикова С.Н.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество "УРАЛХИМПЛАСТ-АМДОР" просит названные судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам по делу. Суды первой и апелляционной инстанций применили п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при этом не указали объективные факторы для установления ограниченного порядка учета процентов по заемным обязательствам, за исключением места происхождения капитала.

По мнению заявителя жалобы, применение п. 2 ст. 269 Кодекса возможно только в случае установления относительно налогоплательщика - общества "УРАЛХИМПЛАСТ-АМДОР" особого экономического статуса, влекущего льготный режим, или в случае установления злоупотреблений в налоговых правоотношениях.

Заявитель жалобы полагает, что налогоплательщик обоснованно применил положения п. 1 ст. 269 Кодекса, руководствуясь п. 2 ст. 3 Кодекса.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить жалобу общества "УРАЛХИМПЛАСТ-АМДОР" без удовлетворения, обжалуемые судебные акты - без изменения, ссылаясь на отсутствие оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 составлен акт от 26.11.2012 N 19-23/104 и вынесено решение инспекции, которым обществу "УРАЛХИМПЛАСТ-АМДОР" доначислены НДС в сумме 270 170 руб., в том числе за III квартал 2010 года - 89 640 руб., за I квартал 2011 года - 180 530 руб., пени в сумме 16 853 руб. 06 коп.; налог на прибыль организаций в сумме 3 634 391 руб., в том числе за 2009 год - 1 527 784 руб., за 2010 год - 438 612 руб., за 2011 год - 1 667 995 руб., соответствующие суммы пеней и штрафные санкции, предусмотренные п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс); уменьшены убытки, исчисленные им при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 год, в сумме 1 433 799 руб.

Основанием для вынесения решения, в частности, послужили выводы налогового органа о неправомерном завышении налогоплательщиком внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль организаций за 2009-2011 гг. в виде процентов по долговым обязательствам перед открытым акционерным обществом "Уралхимпласт" (далее - общество "Уралхимпласт") за 2009 год в сумме 9 072 720 руб., за 2010 год в сумме 5 528 748 руб., за 2011 год в сумме 3 570 486 руб.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что обществом "УРАЛХИМПЛАСТ-АМДОР" с открытым акционерным обществом "Уральская химическая компания" (далее - общество "Уральская химическая компания") заключен договор займа от 27.12.2005 N УХК-731, согласно которому общество "Уральская химическая компания" (займодавец) передает обществу "УРАЛХИМПЛАСТ-АМДОР" (заемщик) заем на сумму 30 000 000 руб. путем перечисления денежных средств на расчетный счет заемщика в срок до 28.12.2006. Начиная с даты, следующей за датой получения заемщиком на его банковский счет суммы займа, и по дату фактического окончательного погашения задолженности по договору займа заемщик обязуется уплачивать займодавцу проценты, начисляемые на использованную и непогашенную сумму задолженности по договору займа по ставке 14 процентов годовых.

Решением общего собрания акционеров от 21.04.2006 общество "Уральская химическая компания" реорганизовано в форме присоединения к нему общества "Уралхимпласт". С 11.05.2007 изменено наименование займодавца на новое фирменное наименование - общество "Уралхимпласт" (решение общего собрания акционеров общества "Уральская химическая компания" от 20.04.2007).

Основным акционером общества "Уралхимпласт" является акционерное общество UCP Chemicals AG (Австрия, Вена). Согласно спискам аффилированных лиц названного общества, ежеквартально размещаемым на официальном сайте в сети Интернет: WWW.UCP.RU, ответу от 30.08.2012 N 545/172, доля принадлежащих UCP Chemicals AG обыкновенных бездокументарных акций общества "Уралхимпласт" по состоянию на 01.01.2009, 01.04.2009, 01.07.2009, 01.10.2009, 01.01.2010 составляла 91,664 процентов, по состоянию на 31.12.2010 - 96,685 процентов, по состоянию на 31.12.2011 - 96,685 процентов.

Акционерное общество UCP Chemicals AG является также одним из учредителей проверяемого налогоплательщика (50 процентов участия в уставном капитале).

Согласно информации, предоставленной налогоплательщиком при государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы данного общества, а также ответу от 30.08.2012 N 545/172, Акционерное общество UCP Chemicals AG зарегистрировано 02.09.1995 под регистрационным номером FN 136896 (заявление о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы от 15.11.2007). Регистрирующий орган - Торговый реестр Вены, Австрия.

В ходе проверки налогоплательщиком представлено свидетельство о месте жительства в соответствии с конвенцией между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения, выданное 06.06.2012 Налоговым департаментом (Австрия, Вена), с апостилем, подтверждающее постоянное местопребывание Акционерного общества UCP Chemicals AG.

Общество "Уралхимпласт" в соответствии с законодательством Российской Федерации признаётся аффилированным лицом Акционерного общества UCP Chemicals AG, которое прямо владеет 50 процентами уставного капитала "УРАЛХИМПЛАСТ-АМДОР".

По состоянию на 31.12.2009 задолженность налогоплательщика перед обществом "Уралхимпласт" по договору займа от 27.12.2005 N УХК-731 с учетом процентов составляет 44 253 114 руб. 29 коп., по состоянию на 31.12.2010 - 40 686 439 руб. 84 коп., по состоянию на 31.12.2011 - 38 001 783 руб. 20 коп.

Согласно данным бухгалтерских балансов величина собственного капитала общества "УРАЛХИМПЛАСТ-АМДОР" на последнее число каждого отчётного периода 2009-2011 гг. принимала отрицательное значение.

По договору займа от 27.12.2005 N УХК-731 налогоплательщиком проценты за 2009 год начислены в сумме 9 770 113 руб. 13 коп., уплачены в сумме 8 978 268 руб. 71 коп., за 2010 год начислены в сумме 5 788 662 руб. 88 коп., уплачены в сумме 5 855 337 руб.32 коп., за 2011 год начислены в сумме 5 179 327 руб. 09 коп., уплачены в сумме 4 712 580 руб. 66 коп.

С учетом установленных обстоятельств, а также того, что общество "УРАЛХИМПЛАСТ-АМДОР" имеет перед займодавцем непогашенную задолженность, более чем в три раза превышающую разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика на последнее число налогового периода, налоговый орган пришел к выводу о том, что задолженность названного общества по указанному договору займа является контролируемой в силу ст. 269 Кодекса.

Инспекцией по правилам п. 2 с. 269 Кодекса установлена предельная величина процентов и сделаны выводы о завышении убытков за 2009 год, занижении налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 - 2011 гг.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 22.02.2013 N 86/13 решение инспекции утверждено.

Налогоплательщик, полагая, что решение инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В соответствии со ст. 247 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с законодательством.

На основании п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, определяемых с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.

Пунктом 8 ст. 272 Кодекса установлено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

В силу п. 1 ст. 269 Кодекса в целях гл. 25 под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

В соответствии с п. 2 ст. 269 Кодекса если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и(или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (далее - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 Кодекса применяются следующие правила.

Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, по смыслу указанной нормы при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Пунктами 3, 4 ст. 269 Кодекса определено, что в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с п. 2 данной статьи, но не более фактически начисленных процентов. При этом правила, установленные п. 2 ст. 269 Кодекса, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой.

На основании исследования и оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком в материалы дела доказательств, доводов и возражений сторон в соответствии с требованиями ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суды признали, что непогашенная задолженность общества "УРАЛХИМПЛАСТ-АМДОР" перед обществом "Уралхимпласт" по договору займа от 27.12.2005 N УХК-731 является контролируемой, поскольку общество "Уралхимпласт" является аффилированным лицом акционерного общества UCP Chemicals AG, которое прямо владеет 50 процентами капитала общества "УРАЛХИМПЛАСТ-АМДОР"; размер кредиторской задолженности на последнее число отчётного периода более чем в 3 раза превысил величину собственного капитала. При выплате процентов и их последующем включении в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль следует руководствоваться п. 2 ст. 269 Кодекса.

Судами установлено, что налогоплательщик на последнее число каждого отчетного (налогового) периода не исчислял предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности отчетного (налогового) периода, указанное нарушение повлекло неуплату (неполную уплату) сумм налога на прибыль организаций за 2009-2011 гг.

При таких обстоятельствах судами сделаны выводы о правомерности доначисления налога на прибыль, соответствующих пеней, штрафа и отказано в удовлетворении заявленных требований.

Выводы судов не противоречат сложившейся судебной практике, сформированной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.04.2008 N 15318/07, от 15.11.2011 N 8654/11.

Оснований для переоценки выводов судов у суда кассационной инстанции в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

Доводы заявителя кассационной жалобы выводов судов не опровергают, не свидетельствуют о неправильном применении норм материального права, подлежат отклонению. Кроме того, они являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у суда кассационной инстанции отсутствуют.

Ссылка общества "УРАЛХИМПЛАСТ-АМДОР" на п. 1 ст. 269 Кодекса отклоняется, поскольку положения указанной нормы не подлежат применению к спорной ситуации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение арбитражного суда Свердловской области от 29.07.2013 по делу N А60-10618/2013 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2013 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "УРАЛХИМПЛАСТ-АМДОР" - без удовлетворения.

Председательствующий

Г.В. Анненкова

Судьи

Е.А. Кравцова О.Л. Гавриленко