Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18 февраля 2021 г. N Ф09-9000/20 по делу N А60-11284/2020

Екатеринбург

18 февраля 2021 г.

Дело N А60-11284/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 16 февраля 2021 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 февраля 2021 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Черкезова Е. О.,

судей Кравцовой Е. А., Токмаковой А. Н.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Золотой век Екатеринбург" (далее - общество "Золотой век Екатеринбург") на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2020 по делу N А60-11284/2020 Арбитражного суда Свердловской области.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества "Золотой век Екатеринбург" - Вострикова М.Ф. (доверенность от 01.02.2021);

Екатеринбургской таможни (далее - таможня, таможенный орган) - Поварова М.С. (доверенность от 11.01.2021).

Общество "Золотой век Екатеринбург" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным постановления таможни от 20.02.2020 N 10502000-38/2020 о привлечении к административной ответственности по части 5 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

Решением суда первой инстанции от 05.08.2020 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2020 решение суда первой инстанции отменено. В удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе общество "Золотой век Екатеринбург" просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции, ссылаясь на несоответствие выводов суда апелляционной инстанции фактическим обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права, нарушение норм процессуального права.

Заявитель кассационной жалобы указывает на то, что с даты заключения контракта - 16.08.2017 и до 24.10.2017 - даты подписания Дополнительного соглашения N 1, первая часть обязательств - услуги по разработке и изготовлению 3D - моделей изделий уже была выполнена первоначальным контрагентом и по факту исполнения по актам оказанных услуг от 10.09.2017, 17.09.2017, 23.09.2017, 29.09.2017 обществу "Золотой век Екатеринбург" именно от НК HINDLEY TRADE LIMITED переданы электронные файлы с 3D - моделями изделий. Поставка изделий без использования драгоценных металлов и драгоценных камней по этим моделям в названный период от НК HINDLEY TRADE LIMITED не производилась, вторая часть контракта не была исполнена ни первоначальным контрагентом в период с 16.08.2017 по 24.10.2017, ни новым контрагентом в период с 24.10.2017 по 25.12.2017.

Общество "Золотой век Екатеринбург" также не согласно с выводами суда апелляционной инстанции о том, что указание в паспорте сделки на неверный код валютной операции означает, что первичные документы учета хозяйственных операций между сторонами - акты оказанных услуг, не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих исполнение сделки.

Кроме того, общество "Золотой век Екатеринбург" ссылается на грубые процессуальные нарушения при проведении таможенной проверки. При этом общество "Золотой век Екатеринбург" указывает на то, что в дело об административном правонарушении не приобщены представленные им доказательства.

По мнению общества "Золотой век Екатеринбург", показания Мешкова А.В. и Пономарева М.Ю. не являются допустимыми и не могли быть использованы при установлении обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения спора.

В отзыве на кассационную жалобу таможенный орган просит постановление суда апелляционной инстанции оставить без изменения, кассационную жалобу общества "Золотой век Екатеринбург" - без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения постановления суда апелляционной инстанции.

Как следует из материалов дела, между обществом "Золотой век Екатеринбург" (покупатель, Россия) и фирмой НК HINDLEY TRADE LIMITED (продавец, Гонконг) 16.08.2017 заключен контракт N 18, по условиям которого после внесения предоплаты в размере 100% на счет продавца последний обязуется разработать и изготовить 3D-модели изделий без использования драгоценных металлов и драгоценных камней, изготовить и поставить изделия без использования драгоценных металлов и драгоценных камней по этим моделям.

В пункте 1.1 контракта N 18 дополнительным соглашением от 25.12.2017 N 2 внесены изменения, согласно которым продавец обязуется оказать покупателю услуги по разработке и изготовлению 3D-моделей (графических файлов) изделий без использования драгоценных металлов и драгоценных камней, а покупатель обязуется принять и оплатить оказанные услуги.

Согласно пункту 2.1. контракта цена продукции, общая стоимость контракта и порядок оплаты определяются в соответствии с приложениями к контракту и принимаются на условиях, указанных в приложениях к настоящему контракту (Инкотермс-2010). Пунктом 3.2. контракта установлено, что изготовление и отгрузка продукции осуществляется в срок, указанный в спецификации к контракту.

В соответствии с пунктом 3.4. контракта поставка продукции осуществляется на условиях, указанных в спецификациях к контракту ("Инкотермс-2010"). Продавец извещает покупателя о поставке продукции в согласованный пункт на границе, а также направляет иную информацию, необходимую для приемки продукции.

Пунктом 3.5. контракта установлено, что поставляемая продукция сопровождается следующими документами: товаротранспортная накладная, сертификат качества завода изготовителя, счет-фактура с печатью продавца, грузовая таможенная декларация, акты на 3D-модель.

Согласно пункту 3.6. контракта моментом перехода права собственности на продукции от продавца к покупателю является дата передачи продукции первому грузоперевозчику, дата поставки - согласно Инкотермс-2010.

По названному контракту 29.08.2017 в филиале публичного акционерного общества "СДМ-Банк" оформлен паспорт сделки (УНК) N 17080001/1637/0010/2/1, согласно которому определены валюта контракта - доллар США, дата завершения исполнения обязательств по контракту - 10.08.2018.

В ходе реализации условий контракта в период с 01.09.2017 по 17.10.2017 общество "Золотой век Екатеринбург" в адрес продавца осуществило платежи на общую сумму 345 500,00 долларов США (с учетом возврата денежных средств с кодом 11900 в сумме 44 948,49 долларов США и удержанной 17.10.2017 комиссией в сумме 51,51 долларов США с кодом 16-3).

Между обществом "Золотой век Екатеринбург" (покупатель, Россия) и фирмой НК HINDLEY TRADE LIMITED (продавец, Гонконг) 24.10.2017 заключено Дополнительное соглашение N 01 к контракту N 18, согласно которому права продавца перешли к PILI TRADING (НК) СО, о чем 30.10.2017 в паспорт сделки N 17080001/1637/0010/2/1 внесены изменения.

В ходе реализации условий контракта в период с 31.10.2017 общество "Золотой век Екатеринбург" в адрес продавца - PILI TRADING (НК) СО осуществило платежи на общую сумму 278 300,00 долларов США. Паспорт сделки закрыт 09.02.2018 на основании пункта 7.1.1. Инструкции Центрального Банка Российской Федерации от 04.06.2012 N 138-И.

Согласно информации подсистемы анализа данных системы оперативного контроля за процессами таможенного оформления и контроля "Мониторинг анализ" общество "Золотой век Екатеринбург" в период с 16.08.2017 по настоящее время декларирование товаров в рамках данного контракта не осуществлялось.

В результате проведения таможней проверки общества "Золотой век Екатеринбург", в обоснование исполнения обязательств по контракту генеральным директором общества "Золотой век Екатеринбург" Баталовой О.Е. в таможенный орган представлены акты оказанных услуг на общую сумму 625 000 долларов США, в том числе: от 10.09.2017 на сумму 160 000 долларов США, от 17.09.2017 на сумму 111000 долларов США, от 23.09.2017 на сумму 214 000 долларов США, от 29.09.2017 на сумму 140 000 долларов США, от 03.12.2017 на сумму 31 000 долларов США.

Кроме того, представлено дополнительное соглашение от 25.12.2017 N 2 к контракту, согласно которому пункт 1.1. контракта изложен в следующей редакции: продавец обязуется оказать покупателю услуги по разработке и изготовлению 3D-моделей (графических файлов) изделий без использования драгоценных металлов и драгоценных камней, а покупатель принять и оплатить оказанные услуги; пункт 1.3. - модели передаются покупателю в виде электронных файлов. Файл в представленном виде является демонстрационным, то есть его можно просматривать на мониторе, распечатывать, передавать по локальным сетям и интернету; исключены пункты 2.2., 3.2., 3.4. контракта; пункт 2.1. читать в следующей редакции - общая стоимость контракта составляет 623 800 долларов США; пункт 3.5. читать в следующей редакции: документом, подтверждающим факт выполнения работ и предоставления услуг, равно как и иных обстоятельств сторон по договору, приложениям или дополнительным соглашениям к нему, является акт сдачи-приемки выполненных работ и/или оказанных услуг; пункт 3.6. - в момент подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг от продавца к покупателю переходят авторские права (право на интеллектуальную собственность) на 3D-модели (графические файлы) изделий без использования драгметаллов и драгкамней.

В связи с необходимостью в изготовлении 3D-моделей и закрытием паспорта сделки, общество "Золотой век Екатеринбург" и PILI TRADING (НК) СО заключили дополнительное соглашение от 25.12.2017 N 2 (отменяющее поставку товара). Электронные файлы с моделями получены, подписаны акты выполненных работ/оказанных услуг. Услуги по разработке и изготовлению 3D-моделей были оказаны путем получения ссылки по электронной почте, социальной сети, в облаке.

Таможенным органом в результате изучения и анализа документов, представленных "Золотой век Екатеринбург", и документов, полученных из уполномоченного банка, установлено, что акты оказанных услуг и дополнительное соглашение от 25.12.2017 N 2 к контракту N 18 в уполномоченный банк не предоставлялись.

В представленных актах оказанных услуг стороной, предоставившей услуги, выступает первый нерезидент, являющийся изначально стороной по контракту.

Кроме того, таможенным органом установлено, что в дополнительном соглашении от 25.12.2017 N 2 к контракту N 18 печать и подпись соответствует подписи и печати первого нерезидента, что противоречит дополнительному соглашению от 24.10.2017 N 1 к контракту N 18, в котором стороны пришли к решению о смене нерезидента. Дополнительное соглашение от 25.12.2017 заключено позднее даты подписания актов оказанных услуг, что послужило основанием для вывода о том, что представленное дополнительное соглашение не относится к рассматриваемому контракту.

Дополнительно получена информация оперативно-розыскного отделения Екатеринбургской таможни, согласно которой установлен и опрошен гражданин Мешков А.В., ранее (в период с января 2015 по май 2017 года) работавший в обществе "Золотой век Екатеринбург" в должности программиста. Мешков А.В. пояснил, что общество "Золотой век Екатеринбург" осуществляло деятельность по реализации ювелирных изделий физическим и юридическим лицам приобретенных готовых изделий. Приобретение ювелирных изделий осуществлялось у таких юридических лиц, как общество с ограниченной ответственностью "Флайми" (далее - общество "Флайми"). Собственным производством общество "Золотой век Екатеринбург" не занималось. На период 2017 г. 3D-моделей по сети "Интернет" не поступало и не использовалось для изготовления моделей ювелирных изделий. Ювелирные изделия, указанные в актах оказанных услуг, представленных к осмотру, были спроектированы и изготовлены обществом "Флайми" в период 2015-2016 гг.

Директор и учредитель общества "Флайми" Пономарев М.Ю., который пояснил, что акты оказанных услуг содержат изображения ювелирных изделий (3D-модели), артикулы, количество и стоимость, которые поставлялись по договорам, заключенным между обществом "Золотой век Екатеринбург" и обществом "Флайми" в период 2013 - 2016 гг.

При изложенных обстоятельствах таможенный орган пришел к выводу о том, что представленные акты оказанных услуг и дополнительное соглашение от 25.12.2017 N 2 не являются документами, подтверждающими поставку товара и оказание услуг по контракту от 16.08.2017 N 18.

Отсутствие встречного предоставления обязанной стороной влечет возникновение у покупателя обязанности по возврату в Российскую Федерацию ранее перечисленных продавцу денежных средств.

Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные в Российскую Федерацию товары, образует событие административного правонарушения, предусмотренного части 5 статьи 15.25 КоАП РФ.

В результате проведения проверки 17.01.2020 таможней составлен акт проверки N 10502000/17120/0000002, в котором указано, что в отношении общества "Золотой век Екатеринбург" на основании докладной записки от 14.02.2019 N 05-09/20 в период с 14.02.2019 по 23.12.2019 проведена проверка соблюдения валютного законодательства, и по окончании проверки зафиксировано наличие оснований для возбуждения дела об административном правонарушении по части 5 статьи 12.25 КоАП РФ.

В отношении общества "Золотой век Екатеринбург" 17.01.2020 составлен протокол об административном правонарушении N 10502000-38/2020 по части 5 статьи 15.25 КоАП РФ. Постановлением по делу об административном правонарушении от 20.02.2020 N 10502000-38/2020 общество "Золотой век Екатеринбург" привлечено к административной ответственности по части 5 статьи 15.25 КоАП РФ, в виде штрафа в размере 31 305 258 руб. 68 коп.

Полагая, что названное постановление таможенного органа незаконно, общество "Золотой век Екатеринбург" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, сделав вывод о том, что таможенный орган не представил доказательств соблюдения порядка проведения проверки, удовлетворил заявленные требования. При этом судом первой инстанции также указано, что акт сверки с контрагентом по спорному контракту, подтверждает наличие и исполнение сторонами своих гражданско-правовых обязательств друг перед другом.

Суд апелляционной инстанции, установив в действиях общества "Золотой век Екатеринбург" состав вмененного административного правонарушения, отказал в удовлетворении заявленных требований, отменив решение суда первой инстанции.

Выводы суда апелляционной инстанции являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.

Согласно части 5 статьи 15.25 КоАП РФ невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации (не полученные на таможенной территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не возвращенных в Российскую Федерацию.

В силу пункта 2 части 1 статьи 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Федеральный закон N 173-ФЗ) при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить возврат в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации (неполученные на таможенной территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

Под установленными сроками в данном случае понимаются сроки, которые предусмотрены во внешнеторговом договоре (контракте) для возврата аванса (предоплаты). В случае отсутствия в договоре прямого указания на такой срок необходимо исходить из разумного срока.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" под внешнеторговой деятельностью понимается деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. В свою очередь, к внешней торговле товарами данная статья относит импорт и (или) экспорт товаров. При этом импорт товара - это ввоз товара на территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе, а экспорт товара - это вывоз товара с территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.

Требования статьи 19 Федерального закона N 173-ФЗ распространяются на резидентов при исполнении ими сделок, результатом осуществления которых должен являться и (или) является ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации.

Судом апелляционной инстанцией установлен и материалами дела подтвержден факт нарушения обществом "Золотой век Екатеринбург" требований валютного законодательства, выразившийся в неисполнении обязанности по обеспечению возврата в Российскую Федерацию денежных средств в размере 623 851,51 долларов США.

При этом судом апелляционной инстанции указано, что во исполнение контракта от 16.08.2017 N 18 и дополнительного соглашения от 24.10.2017 N 1 общество "Золотой век Екатеринбург" (резидент, Россия) осуществило перевод денежных средств на счет иностранных партнеров НК HINDLEY TRADE LIMITED (продавец, Гонконг) (нерезидент, Гонконг) и PILI TRADING (НК) СО в размере 623 800 долларов США. Между тем продавцом в счет произведенной оплаты товары на указанную сумму на таможенную территорию не ввезены, возврат указанных денежных средств за не ввезенные товары не осуществлен. Акты оказанных услуг и дополнительное соглашение от 25.12.2017 N 2 к контракту N 18 в уполномоченный банк не предоставлялись.

Названные обстоятельства правомерно расценено судом апелляционной инстанции как свидетельствующие о наличии в действиях общества "Золотой век Екатеринбург", события вмененного административного правонарушения.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьей 2.1 КоАП РФ, верно указал, что установленные факты правонарушения свидетельствуют о том, что обществом "Золотой век Екатеринбург" не были приняты все зависящие от него меры по обеспечению соблюдения требований действующего законодательства.

Следовательно, суд апелляционной инстанции правомерно сделали вывод о том, что вина общества "Золотой век Екатеринбург" в совершении вмененного правонарушения является доказанной.

Общество "Золотой век Екатеринбург" привлечено к административной ответственности в пределах срока давности привлечения к ответственности, установленного статьей 4.5 КоАП РФ.

При таких обстоятельствах, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о наличии в действиях общества "Золотой век Екатеринбург" состава административного правонарушения, предусмотренного частью 5 статьи 15.25 КоАП РФ.

Таким образом, суд апелляционной инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных обществом "Золотой век Екатеринбург" требований.

Следует отметить, что доводы общества "Золотой век Екатеринбург", изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения суда апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у суда кассационной инстанции отсутствуют. Кроме того, указанные доводы направлены на переоценку установленных судом апелляционной инстанции фактических обстоятельств дела и принятых доказательств, что недопустимо в силу требований, предусмотренных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учётом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2020 по делу N А60-11284/2020 Арбитражного суда Свердловской области оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Золотой век Екатеринбург" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.О. Черкезов

Судьи

Е.А. Кравцова А.Н. Токмакова