Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 7 сентября 2022 г. N Ф09-5288/22 по делу N А47-5989/2021

Екатеринбург

07 сентября 2022 г.

Дело N А47-5989/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 31 августа 2022 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 сентября 2022 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гавриленко О. Л.,

судей Жаворонкова Д. В., Вдовина Ю. В.

при ведении протокола помощником судьи Косыревой И.Д., рассмотрел в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Кусербаева Ильмара Ильдусовича (далее - ИП Кусербаев И.И., предприниматель) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 01.02.2022 по делу N А47-5989/2021 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2022 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании принял участие представитель Государственного учреждения-Управления пенсионного фонда Российской Федерации по Оренбургской области (далее - Управление, пенсионный фонд) - Закутнев А.А. (доверенность от 05.10.2021).

ИП Кусербаев И.И. обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Саракташском районе Оренбургской области (межрайонное) о взыскании излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 136 226 руб. 89 коп.

Определением суда от 26.07.2021 к участию в деле в качестве заинтересованных лиц (соответчиков) привлечены Управление и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Оренбургской области (далее - инспекция, налоговый орган).

Определением суда от 24.11.2021 прекращено производство по делу в отношении Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Саракташском районе Оренбургской области (межрайонное).

Решением суда от 01.02.2022 (судья Александров А.А.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2022 (судьи Скобелкин А.П., Арямов А.А., Плаксина Н.Г.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ИП Кусербаев И.И. просит указанные судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального права. Заявитель кассационной жалобы указывает, что переплата образовалась в связи с тем, что пенсионный фонд самостоятельно при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование учел величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, что привело к исчислению страховых взносов в завышенном размере, вместе с тем, установив образовавшуюся переплату, Пенсионный фонд не сообщил заявителю об этом. По мнению заявителя кассационной жалобы, 3-х летний срок для обращения за возвратом переплаты страховых взносов им не пропущен, поскольку об образовавшейся переплате узнал только 19.02.2021.

В отзыве на кассационную жалобу Управление просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения.

Как следует из материалов дела, ИП Кусербаев И.И. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером 304560904800014, ИНН 560900421405.

Сумма страховых взносов за 2016 г. самостоятельно была рассчитана и оплачена в налоговый орган предпринимателем по платежному поручению N 74 от 17.03.2017 в размере 154 851 руб. 84 коп.

В отношении ИП Кусербаева И.И. сведения о доходах и расходах от деятельности плательщика страховых взносов за 2016 год представлены Управлением Федеральной налоговой службы по Оренбургской области письмом от 15.06.2017 N 03-52/03513дсп@, в котором указаны суммы полученных плательщиком доходов за налоговый период (2016 г.) по упрощенной системе налогообложения в размере 27 433 634 руб. и расходов за налоговый период (2016 г.) по упрощенной системе налогообложения в размере 25 368 231 рублей.

Управлением Пенсионного фонда в Саракташском районе Оренбургской области (межрайонное) с учетом полученных из Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области сведений от 15.06.2017 N 03-52/03513дсп@ о доходах и расходах ИП Кусербаева И.И. за 2016 г. 23.12.2017 были сформированы обязательства плательщика по начисленным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2016 г. в размере 18 624 руб. 95 коп.

Письмом Отделения пенсионного фонда по Оренбургской области от 29.12.2017 N 10-21/20611 указанные начисленные обязательства по страховым взносам были переданы в Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области, в связи с чем, в налоговом органе образовалась сумма излишне уплаченных страховых взносов в размере 136 226 руб. 89 коп.

Из инспекции 19.02.2021 заявителем была получена справка N 2021-11999 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 19.02.2021, из которой следует, что у предпринимателя имеется переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (суммы платежа за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) в размере 136 226 руб. 89 коп.

ИП Кусербаев И.И. 26.02.2021 обратился в налоговыйй орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

Инспекцией 16.03.2021 вынесено решение об отказе в возврате страховых взносов, поскольку переплата образовалась в период до 01.01.2017, для возврата необходимо обратиться с заявлением на возврат в Пенсионный фонд по месту регистрации.

ИП Кусербаев И.И. 29.03.2021 подал в Управление Пенсионного фонда в Саракташском районе Оренбургской области (межрайонное) заявление о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017 года.

По результатам рассмотрения заявления предпринимателя от 29.03.2021 о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, поданных в Управление Пенсионного фонда в Саракташском районе Оренбургской области (межрайонное), Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по Оренбургской области 09.04.2021 принято решение N 235, которым плательщику отказано в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 136 226 руб. 89 коп., так как заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов подано плательщиком по истечении трех лет со дня уплаты указанной суммы (статьи 20, 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ), частью 13 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Управление Пенсионного фонда в Саракташском районе Оренбургской области (межрайонное) направило плательщику уведомление от 13.04.2021 N 2 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств.

Указанные обстоятельства, связанные с отказом в возврате суммы переплаты по страховым взносам за 2016 год, послужили основанием для обращения заявителя в суд с рассматриваемыми требованиями.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции руководствовался выводами о пропуске предпринимателем 3-х летнего срока для возврата излишне уплаченных страховых взносов.

Суд апелляционной инстанции с выводами суда первой инстанции согласился, признав их законными и обоснованными.

Проверив законность и обоснованность принятых по делу судебных актов суд кассационной инстанции не нашел оснований для их изменения или отмены.

Основанием для признания незаконными решений, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности либо создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 1 статьи 198, часть 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В силу части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи (часть 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В пункте 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлено, что в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (часть 1 статья 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (пункты 2, 6, 14 статьи 78 НК РФ).

Согласно статье 20 Закон N 250-ФЗ, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В силу статьи 21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На основании выше изложенного, полномочия органов Пенсионного фонда Российской Федерации с 01.01.2017 ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017, при этом полномочиями по их фактическому возврату органы Пенсионного фонда Российской Федерации не обладают.

В соответствии с частью 1 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно части 2 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (часть 11 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (часть 12 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Частью 13 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлено, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 N 173-О, лицо, имеющее переплату по обязательному платежу, в случае пропуска срока возврата переплаты в административном порядке, вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).

Моментом, с которого необходимо исчислять трехлетний срок, установленный статьей 196 ГК РФ для обращения в суд за защитой нарушенного права, является дата, когда плательщику взносов стало известно или могло быть известно об излишней уплате взносов.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки всех имеющих значение для дела обстоятельств в совокупности, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О).

Согласно разъяснениям данным в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющихся значение для дела обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным, бремя доказывая в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лежит на налогоплательщике.

Подход к определению момента, с которого плательщику стало известно об излишней переплате приведен в пункте 40 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021): трехлетний срок исковой давности для обращения в суд с иском о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется с даты представления расчета по страховым взносам за соответствующий расчетный период, но не позднее срока, установленного для уплаты страховых взносов.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что переплата по страховым взносам у предпринимателя возникла в момент ее перечисления в бюджет, соответственно, по уплате сумм страховых взносов за 2016 год переплата возникла 17.03.2017 (по платежному поручению N 74), следовательно, с учетом самостоятельного расчета и уплаты страховых взносов, приведенных выше правовых позиций, предприниматель о наличии переплаты страховых взносов должен был узнать 17.03.2017.

Однако с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов предприниматель обратился первоначально в налоговый орган 26.02.2021, а затем в Фонд 29.03.2021, то есть с пропуском предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ срока возврата соответствующих взносов.

Основания для исчисления срока для обращения за возвратом страховых взносов с 19.02.2021 (дата получения обществом справки налогового органа N 2021-11999 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 19.02.2021) отсутствуют.

Таким образом, суды пришли к верному выводу, что предпринимателем пропущен трехлетний срок для возврата страховых взносов.

Юридически значимые обстоятельства определены судами верно, нормы права применены правильно.

Доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, основаны на ошибочном толковании норм права, направлены на переоценку имеющихся в материалах дела доказательств и сделанных на их основании выводов судов о фактических обстоятельствах, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции в соответствии с положениями статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с чем подлежат отклонению, в том числе по основаниям, изложенным в мотивировочной части настоящего постановления.

Нарушений норм материального и процессуального права, которые могли бы повлечь изменение или отмену решения суда первой инстанции и постановления апелляционного суда в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражный суд Оренбургской области от 01.02.2022 по делу N А47-5989/2021 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2022 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Кусербаева Ильмара Ильдусовича - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

О.Л. Гавриленко

Судьи

Д.В. Жаворонков Ю.В. Вдовин