Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13 октября 2022 г. N Ф09-6842/22 по делу N А76-1027/2022

Екатеринбург

13 октября 2022 г.

Дело N А76-1027/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 11 октября 2022 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 октября 2022 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гавриленко О. Л.,

судей Жаворонкова Д. В., Кравцовой Е. А.

при ведении протокола помощником судьи Косыревой И.Д., рассмотрел в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кловис" (далее - общество "Кловис", налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 07.04.2022 по делу N А76-1027/2022 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2022 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой службы N 17 по Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) - Горбунова Е.В. (доверенность от 07.02.2022), Рослякова М.В. (доверенность от 21.03.2022), Устинова Т.А. (доверенность от 29.12.2021).

До начала судебного заседания обществом "Кловис" заявлено ходатайство об отложении судебного разбирательства в связи с отказом в удовлетворении ходатайства об участии в судебном заседании путем использования системы веб-конференции, которое судом округа отклонено в связи с отсутствием для этого установленных статьей 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оснований.

Общество "Кловис" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к инспекции о признании недействительным решения от 20.09.2021 N 2786 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 07.04.2022 (судья Кунышева Н.А.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2022 (судьи Киреев П.Н., Бояршинова Е.В., Плаксина Н.Г.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество "Кловис" просит указанные судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального права и на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела. Заявитель кассационной жалобы считает, что выводы суда противоречат положениям части 2 статьи 1 Закона Челябинской области от 25.12.2015 N 277-ЗО "Об установлении налоговой ставки при применении упрощенной системы налогообложения на территории Челябинской области" (далее - Закон N 277-ЗО), поскольку данный Закон не содержит указания о том, что право применения пониженной ставки налога в размере 7% предоставляется организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, кроме того, налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения как до 01.07.2020 так и в последующий период. Кассатор утверждает, что все условия, предусмотренные частью 2 статьи 1 указанного выше Закона, им соблюдены, доказательств, подтверждающих обратное в материалы дела не представлено. Также общество "Кловис" со ссылкой на подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), полагает, что возможность использования налогообложения в виде ЕНВД зависит не от суммы полученных налогоплательщиком доходов, а от площади торговых помещений. Кассатор не согласен с мнением судов, о том, что судебная практика по делу N А76-19571/2020 не имеет преюдициального значения по рассматриваемому делу.

Налоговым органом представлен отзыв по доводам кассационной жалобы, в соответствии с которым считает кассационную жалобу необоснованной, поскольку в ней не содержится указаний на нарушение судами нижестоящих инстанций норм материального права, которые привели к неправильному принятию судебных актов.

Как следует из материалов дела, общество "Кловис" зарегистрировано 19.03.2012 в качестве юридического лица и состоит на налоговом учете в инспекции. Основной вид предпринимательской деятельности - торговля розничная обувью в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.72.1). В качестве дополнительных видов деятельности заявлены - деятельность агентов по оптовой торговле одеждой, изделиями из меха и обувью, код (код по ОКВЭД 46.16.2), аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом (код по ОКВЭД 68.20.2), торговля оптовая изделиями из кожи и дорожными аксессуарами (код по ОКВЭД 46.49.44).

Общество "Кловис" с 19.03.2012 является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения ( далее - УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).

Налогоплательщик в период с 05.10.2012 по 01.07.2020 применяло систему налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) для отдельных видов деятельности по виду деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

Общество "Кловис" представило в инспекцию заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика ЕНВД, в котором отразило дату прекращения применения системы налогообложения в виде ЕНВД с 01.07.2020.

Налогоплательщик 30.03.2021 представил в налоговый орган налоговую декларацию по УСН за 2020 год, согласно которой сумма полученного дохода за 2020 год составила 118 514 208 руб.; сумма исчисленного налога по пониженной ставке в размере 7 процентов составила 1 671 128 руб.; сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 794 441 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2020 год инспекцией установлено, что общество "Кловис" в 2020 году осуществлялись виды деятельности - торговля розничная обувью в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.72.1), аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом (код по ОКВЭД 68.20.2), а также оптовая торговля.

Кроме того, налогоплательщик в отношении вида деятельности - торговля розничная обувью в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.72.1) в период с 01.01.2020 по 30.06.2020 применял также систему налогообложения в виде ЕНВД.

Обществом "Кловис" представлены в инспекцию налоговые декларации по ЕНВД за 1 и 2 кварталы 2020 года, в которых указан вид деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы; физический показатель - площадь торгового зала; с исчисленной суммой ЕНВД к уплате за 1 квартал 2020 года в размере 116 680 руб., за 2 квартал 2020 года - в размере 172 972 руб.

Налоговым органом в адрес общества "Кловис" направлены требования от 02.04.2021 N 3942, от 02.06.2021 N 7349 о представлении пояснений о правомерности отражения налогоплательщиком пониженной налоговой ставки по УСН в размере 7%.

В ответ на указанные требования налогоплательщиком представлены документы, в том числе книга учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН за 2020 год, оборотно-сальдовые ведомости за 2020 года по счетам 50, 51,90, 90.01. При этом, книга учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН за 2020 год, не содержит сведений о получении дохода обществом "Кловис" от розничной торговли обувью в период с 01.01.2020 по 30.06.2020.

Согласно анализу счета 90 за 2020 год общий объем доходов, полученных налогоплательщиком в 2020 году от осуществления вида деятельности - торговля розничная обувью в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.72.1), составил 175 026 471 руб. 35 коп., при этом сумма дохода, облагаемая ЕНВД, составила 57 103 541 руб., сумма дохода, облагаемая по УСН составила 117 922 930 руб. 35 коп.

Инспекцией при произведении расчета доли дохода от осуществления вида деятельности - торговля розничная обувью в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.72.1), для применения ставки по УСН в размере 7 процентов исключена сумма дохода, полученная обществом "Кловис" за период с 01.01.2020 по 30.06.2020 от осуществления вида деятельности - торговля розничная обувью в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.72.1), с которого налогоплательщиком исчислен ЕНВД. Инспекцией произведен расчет следующим образом:

(118 514 208 руб. /175 026 471 руб. 35 коп.) * 100% = 67,71% (доля доходов от реализации обуви, посредством розничной торговли),

где: 118 514 208 руб. - сумма полученных доходов в рамках применения налогоплательщиком УСН (отражена в налоговой декларации по УСН за 2020 год, а также в представленной налогоплательщиком книге учета доходов и расходов по УСН);

175 026 471 руб. 35 коп. - общая сумма полученных в 2020 году обществом доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

В ходе рассмотрения апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Челябинской области (далее - Управление) установлено, что инспекцией расчет доли доходов от розничной торговли обувью для применения ставки налога в размере 7 процентов произведен неверно, в связи с чем Управлением произведен уточненный расчет, по результатам которого установлено, что сумма дохода полученного обществом в 2020 году от осуществления вида деятельности - торговля розничная обувью в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.72.1), облагаемого по УСН, составляет:

115 993 528 руб. 11 коп. (52 600 199 руб. - 426 068 руб.) + (64 530 475 руб. 11 коп. - 711 078 руб.).

Таким образом, доля доходов, полученных обществом "Кловис" в 2020 году от осуществления вида деятельности - торговля розничная обувью в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.72.1), составит 66,27% (115 993 528 руб. 11 коп. / 175 026 471 руб. 35 коп.) * 100%, то есть менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг), при этом сумма доходов, полученных обществом в период с 01.01.2020 по 30.06.2020.

Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Суд первой инстанции, при принятии решении пришел к выводу, что обществом "Кловис" не соблюдены условия, предусмотренные частями 2,3 статьи 1 Закона N 277-ЗО, в связи с чем, у налогоплательщика отсутствовали основания для применения налоговой ставки в размере 7%, установленной Законом N 277-ЗО.

Суд апелляционной инстанции с выводами суда первой инстанции согласился, при этом руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи (пункт 2 статьи 346.14 НК РФ).

Исходя из положений пункта 1 и подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ, в общую сумму доходов подлежат включению доходы: - от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (пункт 1 статьи 248 НК РФ), определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; - внереализационные доходы (пункт 2 статьи 248 НК РФ), определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ; - доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, указанные в статье 251 НК РФ.

В случае если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается их денежное выражение, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (пункт 2 статьи 346.18 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 346.26, пунктом 8 статьи 346.18, пунктом 6 статьи 346.53 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность с применением нескольких налоговых режимов (ЕНВД, УСН, ПСН), обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении каждого вида предпринимательской деятельности. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяются система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, патентная система налогообложения в соответствии с главой 26.5 НК РФ (с учетом положений, установленных главой 26.2 НК РФ), не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 346 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 2.1, 3 и 4 статьи 346.20 НК РФ. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Частью 2 статьи 1 Закона N 277-ЗО установлена налоговая ставка в размере 7 процентов, за исключением случаев, предусмотренных частями 3.1, 3 - 3 и 3-4 статьи 1 указанного закона, для организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, осуществляющих определенные виды деятельности, в том числе, вид деятельности - торговля розничная обувью.

Налоговая ставка, указанная в части 2 статьи 1 Закона N 277-ЗО, применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, у которых за отчетный (налоговый) период доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) по видам деятельности, указанным в части 2 статьи 1 Закона N 277-ЗО, составила не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) (часть 3 Закона N 277-ЗО).

На основании выше изложенного, право на применение ставки по УСН в размере 7% предоставляется организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим определенные виды деятельности, при одновременном соблюдении двух условий: объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов; доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) по соответствующим видам деятельности, составила не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Из пунктов 1, 2 статьи 346.19 НК РФ следует, что налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющее торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно статье 346.27 НК РФ реализация обувных товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством Российской Федерации, для целей главы 26.3 НК РФ к розничной торговле не относится.

В соответствии с пунктом 6 постановления Правительства Российской Федерации от 05.07.2019 N 860 "Об утверждении Правил маркировки обувных товаров средствами идентификации и особенностях внедрения государственной информационной системы мониторинга за оборотом товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в отношении обувных товаров" (далее - Постановление N 860) на территории Российской Федерации ввод в оборот обувных товаров без нанесения на них средств идентификации и передачи в информационную систему мониторинга сведений о маркировке обувных товаров средствами идентификации, а также оборот и вывод из оборота обувных товаров, не маркированных средствами идентификации, допускается до 01.07.2020.

Учитывая положения статьей 346.26, 346.27 НК РФ в совокупности и взаимной связи с пунктом 6 Постановления N 860, в отношении предпринимательской деятельности по розничной реализации обувных товаров, налогоплательщики вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД до 01.07.2020.

Как следует из материалов дела, 30.03.2021 общество "Кловис" представило в инспекцию налоговую декларацию по УСН за 2020 год, согласно которой сумма полученного дохода за 2020 год составила 118 514 208 руб.; сумма исчисленного налога по пониженной ставке в размере 7 процентов составила 1 671 128 руб.; сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 794 441 руб.

Налоговым органом установлено и материалами дела подтверждено, что общество "Кловис" в 2020 году осуществлялись виды деятельности - торговля розничная обувью в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.72.1), аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом (код по ОКВЭД 68.20.2), а также оптовая торговля.

Кроме того, налогоплательщиком в отношении вида деятельности - торговля розничная обувью в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.72.1) в период с 01.01.2020 по 30.06.2020 применяло также систему налогообложения в виде ЕНВД.

Обществом "Кловис" представлены в инспекцию налоговые декларации по ЕНВД за 1 и 2 кварталы 2020 года, в которых указан вид деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы; физический показатель - площадь торгового зала; с исчисленной суммой ЕНВД к уплате за 1 квартал 2020 года в размере 116 680 руб., за 2 квартал 2020 года - в размере 172 972 руб.

При этом книга учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН за 2020 год, не содержит сведений о получении дохода налогоплательщиком от розничной торговли обувью в период с 01.01.2020 по 30.06.2020.

Как следует из счета 90 за 2020 год общий объем доходов, полученных обществом в 2020 году от осуществления вида деятельности - торговля розничная обувью в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.72.1), составил 175 026 471 руб. 35 коп., при этом сумма дохода, облагаемая ЕНВД, составила 57 103 541 руб., сумма дохода, облагаемая по УСН составила 117 922 930 руб. 35 коп.

Согласно произведенному Управлением расчету, доля доходов, полученных обществом "Кловис" в 2020 году от осуществления вида деятельности - торговля розничная обувью в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.72.1), составила 66,27% (115 993 528 руб. 11 коп. / 175 026 471 руб. 35 коп.) * 100%, то есть менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг).

С учетом положений пункта 8 статьи 346.18 НК РФ, которым предусмотрено ведение раздельного учета при совмещении плательщиками систем налогообложения в виде УСН и ЕНВД, суды заключили, что доходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, не учитываются при исчислении налоговой базы по УСН.

При этом, как отметил суд апелляционной инстанции, положения Закона N 277-ЗО предусматривают применение пониженных ставок исключительно при применении УСН в отношении видов деятельности, установленных данным законом.

Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что при произведении расчета доли дохода от осуществления вида деятельности - торговля розничная обувью в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.72.1) для применения ставки по УСН в размере 7 процентов налоговым органом правомерно исключена сумм дохода, полученная обществом "Кловис" за период с 01.01.2020 по 30.06.2020 от осуществления вида деятельности - торговля розничная обувью в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.72.1), с которого последним исчислен ЕНВД

Таким образом, доля доходов от осуществления вида деятельности - торговля розничная обувью в специализированных магазинах составила менее 70 процентов в общем объеме доходов налогоплательщика от реализации товаров (работ, услуг), в связи с чем признано неправомерным применение налогоплательщиком налоговой ставки в размере 7%, установленной Законом N 277-ЗО, ввиду несоблюдения им условий, предусмотренных частями 2, 3 статьи 1 Закона N 277-ЗО.

Ссылка налогоплательщика на судебную практику обоснованно отклонена судом апелляционной инстанции, так как выводы судов связаны с установлением и исследованием фактических обстоятельств, имеющих значение для конкретного дел и не имеют преюдициального значения в отношении оспариваемого решения инспекции.

С учетом изложенного оснований для признания незаконным оспариваемого решения налогового органа не имеется.

Выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

Изложенные в кассационной жалобе доводы были предметом рассмотрения судов, не свидетельствуют о неправильном применении ими норм права, сводятся к переоценке доказательств и установлению иных обстоятельств, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 07.04.2022 по делу N А76-1027/2022 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2022 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кловис" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

О.Л. Гавриленко

Судьи

Д.В. Жаворонков Е.А. Кравцова