Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 2 августа 2011 г. N Ф06-6138/11 по делу N А55-22303/2010

г. Казань

02 августа 2011 г.

Дело N А55-22303/2010

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Кормакова Г.А.,

судей Хабибуллина Л.Ф., Егоровой М.В.,

при участии представителей:

заявителя - Прохановой С.В., доверенность от 23.11.2010 б/н,

ответчика - Козьменко Н.А., доверенность от 30.08.2010 N 04-32/20348,

третьего лица - Быкова В.С., доверенность от 27.08.2010 N 12-21/22537,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 17.01.2011 (судья Селиваткин В.П.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2011 председательствующий судья Семушкин В.С., судьи Юдкин А.А., Драгоценнова И.С.)

по делу N А55-22303/2010

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Компания "Выбор" (ИНН 6312038346, ОГРН 1026300766282) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары о признании недействительным решения от 26.08.2010 N 14-12/20148, при участии третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Компания "Выбор" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары (далее - инспекция) от 26.08.2010 N 14-12/20148.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - управление).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 17.01.2011 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2011 решение суда оставлено без изменения.

В кассационных жалобах инспекция и управление просят отменить состоявшиеся судебные акты, мотивируя неправильным применением судами норм материального права.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

По результатам выездной налоговой проверки общества по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов за период с 01.01.2007 по 31.12.2008 инспекцией принято решение от 26.08.2010 N 14-12/20148 о доначислении заявителю 729 975 рублей налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Основанием для доначисления оспариваемых сумм налога, пеней и налоговых санкций послужил вывод налогового органа о получении обществом вознаграждения в сумме 4 055 418 рублей по дистрибьюторскому соглашению, заключенному с открытым акционерным обществом "Кондитерская фабрика "СладКо", за услуги по продвижению товаров. По мнению инспекции, данные денежные средства в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Решением управления от 29.09.2010 N 03-15/25145 решение налогового органа в указанной части оставлено без изменения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу- на безвозмездной основе.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 153 Кодекса).

Согласно подпункту 2 пункта статьи 162 Кодекса налогообложению налогом на добавленную стоимость подлежат денежные средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, в случае, если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Судами установлено, что между заявителем (дистрибьютор) и открытым акционерным обществом "Кондитерское объединение "СладКо" заключено дистрибьюторское соглашение от 31.01.2006 N Д/34, в соответствии с которым дистрибьютор пользовался системой премий (скидок).

Так, открытое акционерное общество "Кондитерское объединение "СладКо" выплачивало обществу премии (бонусы) в целях стимулирования дистрибьюторской активности, увеличения объема закупок продукции, поддержки рынка сбыта и дальнейшего увеличения объема продаж.

Как правильно отмечено судами, указанные премии не могут быть отделены от дистрибьюторского соглашения, они не связаны с возникновением у покупателя (заявителя) обязанностей выполнить работы или оказать услуги, в том числе услуги по продвижению товаров. Данные цели деятельности не являются продвижением товара.

При этом наличие в штате общества так называемого эксклюзивного отдела продаж или торговых представителей, занятых исключительно реализацией товаров определенного поставщика, равно как и выполнение плана продаж, как верно указано судами, не может рассматриваться в качестве оказания услуг по смыслу статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации. Бонусы, полученные обществом, не могут быть квалифицированы как оплата за оказанные услуги, поскольку неразрывно связаны с обязательствами покупателя по приобретению товаров у поставщика.

С учетом того, что суммы полученных премий не связаны с реализацией обществом определенных услуг и, соответственно, они не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу о необходимости удовлетворения требований общества и признания оспариваемого решения налогового органа недействительными.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 17.01.2011 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2011 по делу N А55-22303/2010 оставить без изменения, кассационные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Г.А. Кормаков

Судьи

Л.Ф. Хабибуллин М.В. Егорова