Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 9 августа 2011 г. N Ф06-6423/11 по делу N А65-28409/2010

г. Казань

09 августа 2011 г.

Дело N А65-28409/2010

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Хабибуллина Л.Ф., Гатауллиной Л.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Нуртдиновой Р.З., доверенность от 01.12.2010 N 01/137,

Антропова С.Н., доверенность от 01.12.2010 N 01/136,

ответчика - Шарипова Р.З., доверенность от 26.04.2011 N 2.4-0-19/013692,

Хараин С.Я., доверенность от 10.11.2010 N 2.4-0-19/046449,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Позитив"

на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2011 (председательствующий судья Семушкин В.С., судьи Захарова Е.И., Филиппова Е.Г.)

по делу N А65-28409/2010

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Позитив" (ИНН 1650151400, ОГРН 1071650000014) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны о признании недействительным решения от 30.09.2010 N 2.16-0-30/107,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Позитив" (далее - общество, общество "Позитив") обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее - инспекция) от 30.09.2010 N 2.16-0-30/107 о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления к уплате 660 007 рублей налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафа, а также в части уменьшения предъявленного к вычету из бюджета 445 910 рублей налога на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.03.2011 заявленное требование удовлетворено, суд обязал налоговый орган принять меры по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов общества.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2011 решение суда отменено, в удовлетворении заявления общества отказано.

В кассационной жалобе общество просит отменить принятый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, оставить в силе решение суда первой инстанции.

Проверив законность обжалуемого акта в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для его отмены.

По результатам выездной налоговой проверки общества инспекцией принято решение от 30.09.2010 N 2.16-0-30/107, которым заявителю доначислено 660 007 рублей налога на добавленную стоимость, соответствующие суммы пени и штрафа за неуплату названного налога, а также уменьшен предъявленный к вычету из бюджета налог в сумме 445 910 рублей.

Выводы инспекции основаны на следующих обстоятельствах.

Общество "Позитив" заключило с обществом с ограниченной ответственностью "Ф.Е. Транс Лоджистикс" (далее - общество "Ф.Е. Транс Лоджистикс", экспедитор) договор транспортной экспедиции от 12.12.2007 N ФЕТЛ/386.

Согласно договору общество "Ф.Е. Транс Лоджистикс" в 2008-2009 годах оказало заявителю услуги транспортной экспедиции, выразившиеся в организации перевозки товара, приобретенного обществом в Китае и Японии, из-за пределов территории Российской Федерации до железнодорожной станции Нижнекамск на территории Российской Федерации. Для осуществления перевозки груза экспедитор заключал от своего имени договоры с перевозчиками. При оказании услуг по перевозке товара с территории иностранного государства (по китайской железной дороге перевозку осуществляла китайская организация) до железнодорожной станции Забайкальск (Российская Федерация) общество "Ф.Е. Транс Лоджистикс" применило ставку налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов. При оказании услуг по перевозке товара (услуг транспортной экспедиции) от железнодорожной станции Забайкальск до железнодорожной станции Нижнекамск (по российской железной дороге перевозка осуществлялась российским перевозчиком - открытым акционерным обществом "ТрансКонтейнер", которое входит в систему открытого акционерного общества "Российские железные дороги") экспедитор применил ставку в размере 18 процентов.

Общество "Ф.Е. Транс Лоджистикс" выставило обществу "Позитив" счета-фактуры на экспедиторское вознаграждение со ставкой налога на добавленную стоимость 18 процентов. Эти счета-фактуры приняты и полностью оплачены заявителем. Общество применило налоговый вычет, уменьшив налог на добавленную стоимость на 1 105 917 рублей.

По мнению инспекции, данные операции облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, указанной в абзаце втором подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Следовательно, как полагает инспекция, спорные счета-фактуры, в которых содержится не соответствующая закону ставка налога, выставлены с нарушением требования подпункта 10 пункта 5 статьи 169 Кодекса и согласно пункту 2 этой же статьи не могут являться основанием для применения обществом "Позитив" вычета по налогу на добавленную стоимость.

Не согласившись с выводами инспекции, общество обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, признавая решение инспекции в оспариваемой части недействительным, счел аргументацию инспекции не соответствующей положениям главы 21 Кодекса.

Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, помещенных под указанные таможенные режимы.

Положение подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Следовательно, выставляя счета-фактуры за услуги по организации железнодорожных перевозок, сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке импортируемых в Российскую Федерацию товаров, лица, оказавшие эти услуги, обязаны указывать дополнительно к стоимости работ налог на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 15.02.2011 N 13485/10, налоговая ставка 0 процентов применяется к услугам по транспортировке (перевозке) ввозимых в Российскую Федерацию товаров, под которыми в силу Таможенного кодекса Российской Федерации понимаются ввезенные товары до их выпуска таможенными органами. Товары приобретают статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации при таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления.

Судом установлено, что товар, перевозку которого организовывало общество "Ф.Е. Транс Лоджистикс", был выпущен таможенным органом в свободное обращение после его доставки на железнодорожную станцию Нижнекамск.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (услуг, работ), принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного Кодексом, в том числе в части размера применяемой ставки налога, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Поэтому вывод суда апелляционной инстанции о неправомерном применении обществом "Позитив" налоговых вычетов по выставленным обществом "Ф.Е. Транс Лоджистикс" счетам-фактурам с указанием ставки 18 процентов, суд кассационной инстанции признает обоснованным.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения жалобы и отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2011 по делу N А65-28409/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Позитив" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

Л.Ф. Хабибуллин Л.Р. Гатауллина