Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 мая 2011 г. N 11АП-4108/11

27 мая 2011 г.

Дело N А65-28409/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 25 мая 2011 года.

В полном объеме постановление изготовлено 27 мая 2011 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., cудей Захаровой Е.И., Филипповой Е.Г,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Журавлевой Е.Ю.,

с участием в судебном заседании:

представителей Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан Хараин С.Я. (доверенность от 10.11.2011 N 2.4-019/046449) - до перерыва и Чукаевой Н.Б. (доверенность от 19.07.2010 N 2.4-019/031987),

представителей ООО "Позитив" Антропова С.Н. (доверенность от 01.12.2010 N 01/136) и Нуртдиновой Р.З. (доверенность от 01.12.2010 N 01/137),

рассмотрев в открытом судебном заседании 18.05.2011 - 25.05.2011 в помещении суда апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.03.2011 по делу N А65-28409/2010 (судья Шайдуллин Ф.С.), принятое по заявлению ООО "Позитив" (ИНН 1650151400, ОГРН 1071650000014), г.Набережные Челны Республики Татарстан, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан, г.Набережные Челны Республики Татарстан, об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Позитив" (далее - ООО "Позитив", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан (далее - налоговый орган) от 30.09.2010 N 2.16-0-30/107 о привлечении к налоговой ответственности в части начисления к уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) в сумме 660007 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, а также в части уменьшения предъявленного к вычету из бюджета НДС в сумме 445910 руб.

Решением от 04.03.2011 по делу N А65-28409/2010 Арбитражный суд Республики Татарстан удовлетворил указанное требование и обязал налоговый орган принять меры по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов общества.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить указанное судебное решение и отказать обществу в удовлетворении заявленного требования. Налоговый орган считает, что обжалуемое судебное решение является незаконным и необоснованным.

Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, приведенным в отзыве.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали апелляционную жалобу по указанным в ней основаниям.

Представители общества апелляционную жалобу отклонили по основаниям, приведенным в отзыве.

В судебном заседании 18.05.2011 был объявлен перерыв до 25.05.2011; после перерыва судебное заседание было продолжено.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО "Позитив" по вопросам соблюдения налогового законодательства налоговый орган составил акт от 06.08.2010 N 2.16-0-20/91, на основании которого принял решение от 30.09.2010 N 2.16-0-30/107 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Этим решение налоговый орган, в частности, начислил обществу НДС в сумме 660007 руб., соответствующие пени и штраф за неуплату налога, а также уменьшил предъявленный к вычету из бюджета налог в сумме 445910 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 18.11.2010 N 822 указанное решение налогового органа оставлено без изменения и утверждено.

Из материалов дела следует, что на основании договора транспортной экспедиции от 12.12.2007 N ФЕТЛ/386 ООО "Ф.Е. Транс Лоджистикс" в 2008-2009 годах оказало ООО "Позитив" услуги транспортной экспедиции, выразившиеся в организации перевозки товара, приобретенного обществом в Китае и Японии, из-за пределов территории Российской Федерации до железнодорожной станции Нижнекамск на территории Российской Федерации. Для осуществления перевозки груза ООО "Ф.Е. Транс Лоджистикс" заключило от своего имени договоры с перевозчиками. При оказании услуг по перевозке товара с территории иностранного государства (по китайской железной дороге перевозку осуществляла китайская организация) до железнодорожной станции Забайкальск (Российская Федерация) ООО "Ф.Е. Транс Лоджистикс" применило ставку НДС в размере 0 процентов. При оказании услуг по перевозке товара (услуг транспортной экспедиции) от железнодорожной станции Забайкальск до железнодорожной станции Нижнекамск (по российской железной дороге перевозка осуществлялась российским перевозчиком - ОАО "ТрансКонтейнер", которое входит в систему ОАО "РЖД") ООО "Ф.Е. Транс Лоджистикс" применило ставку в размере 18%.

ООО "Ф.Е. Транс Лоджистикс" выставило ООО "Позитив" счета-фактуры на экспедиторское вознаграждение со ставкой НДС 18%, которые общество оплатило и применило налоговый вычет, уменьшив НДС на 1105917 руб.

Признавая оспариваемое решение налогового органа недействительным, суд первой инстанции не учел следующее.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.11.2010 N 309-ФЗ) предусмотрено, что в отношении работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемых (оказываемых) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иных подобных работ (услуг) применяется ставка НДС в размере 0 процентов.

Таким образом, выставляя счета-фактуры за услуги по организации железнодорожных перевозок, сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке импортируемых в Российскую Федерацию товаров, лица, оказавшие эти услуги, обязаны указывать дополнительно к стоимости работ НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 15.02.2011 N 13485/10, налоговая ставка 0 процентов применяется к услугам по транспортировке (перевозке) ввозимых в Российскую Федерацию товаров, под которыми в силу Таможенного кодекса Российской Федерации понимаются ввезенные товары до их выпуска таможенными органами. Товары приобретают статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации при таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления. В постановлении указано, что содержащееся в нем толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Как видно из материалов дела, товар, перевозку которого организовывало ООО "Ф.Е. Транс Лоджистикс", был выпущен налоговым органом в свободное обращение после его доставки на железнодорожную станцию Нижнекамск. Данное обстоятельство подтверждается и пояснениями представителей общества в заседании суда апелляционной инстанции.

В письме Минфина РФ от 25.07.2008 N 03-07-08/187 указано, что при оказании услуг по организации перевозки товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, счета-фактуры должны составляться с указанием в них ставки НДС в размере 0 процентов, в связи с чем суммы налога, неправомерно выставленные продавцами при оказании таких услуг, вычету у покупателя не подлежат.

Из положений пункта 2 статьи 169 НК РФ следует, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного НК РФ, в том числе в части размера применяемой ставки НДС, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В связи с этим указание ООО "Ф.Е. Транс Лоджистикс" в выставленных им счетах-фактурах иной ставки налога (в размере 18%) не могло послужить основанием для применения ООО "Позитив" соответствующего налогового вычета.

Ссылку общества на судебные акты по другим делам суд апелляционной инстанции отклоняет, поскольку эти судебные акты были вынесены до принятия Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации постановления от 15.02.2011 N 13485/10 и не имеют преюдициального значения для рассмотрения настоящего дела.

Федеральным законом от 27.11.2010 N 309-ФЗ законодатель полностью устранил сомнения относительно размера налоговой ставки, подлежащей применению в отношении работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемых (оказываемых) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, и иных подобных работ (услуг).

На основании изложенного суд апелляционной инстанции, руководствуясь пунктом 2 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, отменяет обжалуемое судебное решение в связи с неправильным применением судом первой инстанции норм материального права (пункт 4 части 1, часть 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) и принимает новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении требования об оспаривании решения налогового органа от 30.09.2010 N 2.16-0-30/107 о привлечении к налоговой ответственности в части начисления к уплате НДС в сумме 660007 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, а также в части уменьшения предъявленного к вычету из бюджета НДС в сумме 445910 руб.

В соответствии со статьями 110 и 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции относит на общество расходы по уплате государственной пошлины, понесенные им при подаче заявления в суд первой инстанции.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04 марта 2011 года по делу N А65-28409/2010 отменить.

Принять новый судебный акт.

Отказать обществу с ограниченной ответственностью "Позитив" в удовлетворении заявленного требования.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

В.С. Семушкин

Судьи

Е.И. Захарова Е.Г. Филиппова