Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28 февраля 2012 г. N Ф06-836/12 по делу N А65-9396/2011

г. Казань

28 февраля 2012 г.

Дело N А65-9396/2011

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Гатауллиной Л.Р., Логинова О.В.,

при участии представителей:

ответчика - Минаева Е.Н., доверенность от 23.09.2011 N 2.4-0-19/031670; Кулакова А.Э., доверенность от 13.07.2011 N 2.4-019/023160,

в отсутствие:

заявителя - извещен, не явился,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.09.2011 (судья Шайдуллин Ф.С.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2011 (председательствующий судья Марчик Н.Ю., судьи Рогалева Е.М., Кузнецов В.В.)

по делу N А65-9396/2011

по заявлению индивидуального предпринимателя Синицкого Владислава Анатольевича, г. Набережные Челны (ОГРНИП 305165001800697), к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан о признании недействительным решения от 10.02.2011 N 2.17-0-26/2,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Синицкий Владислав Анатольевич (далее - заявитель, ИП Синицкий В.А., предприниматель) обратился с заявлением в Арбитражный суд Республики Татарстан к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее - инспекция, налоговый орган), с учетом уточнений в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения от 10.02.2011 N 2.17-0-26/2 в части начисления к уплате налога на доходы с физических лиц (далее - НДФЛ), единого социального налога (далее - ЕСН), налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за налоговые периоды 2007-2009 годов.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.09.2011, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного суда от 21.12.2011, заявленные требования удовлетворены.

Инспекция, не согласившись с принятыми судебными актами, обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей налогового органа, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, находит их подлежащими отмене в части.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка предпринимателя за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт от 08.12.2010 N 2.17-0-13/5 и 10.02.2011 принято решение N 2.17-0-26/2 о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 122, 123, 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафа в сумме 60 904 руб. Также, указанным решением начислены к уплате налоги и сборы в сумме 455 660,80 руб., пени в сумме 39 139,74 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы от 18.04.2011 N 191 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решением налогового органа, обратился в арбитражный суд.

Судами первой и апелляционной инстанции заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Оспариваемым решением предпринимателю начислены к уплате НДФЛ в сумме 70 914 руб., ЕСН в сумме 44 232 руб., НДС в сумме 333 240 руб., а также установлено завышение суммы НДС на 312 690 руб.

Основанием для доначисления спорных сумм налогов послужил вывод налогового органа о занижении предпринимателем полученного дохода на сумму нереализованного товара, который не был использован в предпринимательской деятельности. Поскольку по данным налогового органа товар не был реализован и в остатках у заявителя не числился, инспекция пришла к выводу о том, что данные товары не приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Указанные выводы налогового органа признаны судами ошибочными.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 названного Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 части второй Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При исчислении ЕСН в соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

Статьей 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую исчисленную сумму налога, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Как установлено судебными инстанциями и подтверждается материалами дела, согласно учетной политике заявителя в проверенном периоде доходы и расходы исчисляются кассовым методом.

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе изложен в статье 273 НК РФ.

При разрешении данного спора суды сослались на решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.2010 N ВАС-9939/10, из которого следует, что индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ вправе учесть для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты. При этом данная норма Кодекса не связывает момент учета расходов с датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены.

Пункт 3 статьи 273 Кодекса в качестве общего правила устанавливает положение, определяющее период учета понесенных налогоплательщиком расходов моментом их оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом.

Расчет предпринимателя по указанным налогам правомерно признан судебными инстанциями полностью соответствующим решению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.2010 N ВАС-9939/10.

При этом установлено, что все расчеты НДФЛ, ЕСН в оспариваемом решении произведены налоговым органом без учета указанного выше решения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Следовательно, судебные инстанции пришли к правильному выводу о неправомерности начисления ответчиком к уплате НДФЛ, ЕСН за налоговые периоды 2007-2009 годов, соответствующих им сумм пеней и штрафов, признав в указанной части недействительным решение налогового органа.

Удовлетворяя заявленные предпринимателем требования в части признания недействительным решения налогового органа по доначислению НДС, суды указали, что с учетом решения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 у ИП Синицкого В.А. возникло право на вычеты за нереализованный товар в размере большем, чем подлежит начислению к уплате.

Между тем налоговым органом указано, что суммы НДС не связаны с фактом нереализованных товаров, налоговое законодательство не связывает право на вычет с реализацией товара, а суммы НДС, подлежащие к уплате и возмещению, исчислены инспекцией в решении от 10.02.2011 N 2.17-0-26/2 на основании представленных предпринимателем счетов-фактур и авансовых платежей.

Однако данный довод налогового органа не проверен судебными инстанциями и ему не дана надлежащая правовая оценка, в связи с чем обжалуемые судебные акты в данной части не могут быть признаны законными и обоснованными, в связи с чем подлежат отмене, а дело в указанной части - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суду необходимо дать надлежащую оценку всем доказательствам по делу и всем доводам сторон в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и вынести законный и обоснованный судебный акт.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.09.2011 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2011 по делу N А65-9396/2011 в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны о привлечении к налоговой ответственности от 10.02.2011 N 2.17-0-26/2 в части начисления к уплате налога на добавленную стоимость отменить.

В указанной части данное дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Татарстан.

В остальной части судебные акты по настоящему делу оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

Л.Р. Гатауллина О.В. Логинов