Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 декабря 2011 г. N 11АП-12334/11

г. Самара

21 декабря 2011 г.

Дело N А65-9396/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 14 декабря 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 21 декабря 2011 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Марчик Н.Ю.,

судей Рогалевой Е.М., Кузнецова В.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Евсигнеевой С.В.,

с участием:

от заявителя - не явился, извещен,

от ответчика - Минаев Е.Н., доверенность от 23.09.2011 г., N 2. 4-0-19/031670,

рассмотрев в открытом судебном заседании 14 декабря 2011 года в помещении суда, в зале N 7, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 06 сентября 2011 года по делу N А65-9396/2011 (судья Шайдуллин Ф.С.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Синицкого Владислава Анатольевича (ОГРНИП 305165001800697), Республика Татарстан, г. Набережные Челны,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан, Республика Татарстан, г. Набережные Челны,

о признании недействительным решения от 10.02.2011 г. N 2.17-0-26/2 в части,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Синицкий Владислав Анатольевич (далее - заявитель, ИП Синицкий В.А., Предприниматель) обратился с заявлением в Арбитражный суд Республики Татарстан к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее - ответчик, Инспекция), с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения от 10.02.2011 г. N 2.17-0-26/2 в части начисления к уплате НДФЛ, ЕСН, НДС за налоговые периоды 2007-2009 годов.

Решением суда первой инстанции от 06 сентября 2011 года заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В отзыве на апелляционную жалобу заявитель, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения

Представитель ответчика в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился.

В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело по апелляционной жалобе рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителя заявителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

В соответствии с ч. 2 ст. 18 АПК РФ после отложения рассмотрения дела и замены судьи Бажана П.В. на судью Кузнецова В.В., судьи Засыпкиной Т.С. на судью Рогалеву Е.М. рассмотрение дела начато сначала.

В судебном заседании 07 декабря 2011 года объявлялся перерыв в соответствии со статьей 163 АПК РФ до 16 часов 15 минут 14 декабря 2011 года.

Проверив материалы дела, выслушав представителя ответчика, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что по результатам проведенной ответчиком выездной налоговой проверки Предпринимателя за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2009 г., составлен акт от 08.12.2010 г. N 2.17-0-13/5, на основании которого 10.02.2011 г. налоговым органом принято решение N 2.17-0-26/2 о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 122, 123, 126 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 60 904 руб.

Кроме этого, указанным решением начислены к уплате налоги и сборы в сумме 455 660,80 руб., пени в сумме 39 139,74 руб.

Решением УФНС России по Республике Татарстан от 18.04.2011 г. N 191 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа в обжалуемой части, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя требования Предпринимателя, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Оспариваемым решением предпринимателю начислены к уплате НДФЛ в сумме 70 914 руб., ЕСН в сумме 44 232 руб., НДС в сумме 333 240 руб., а также установлено завышение суммы НДС на 312 690 руб.

Основанием для доначисления спорных сумм налогов послужил вывод налогового органа о занижении Предпринимателем полученного дохода на сумму нереализованного товара, который не был использован в предпринимательской деятельности.

Поскольку по данным налогового органа товар не был реализован и в остатках у заявителя не числился, налоговый орган пришел к выводу о том, что данные товары не приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Однако указанные выводы ответчика обоснованно признаны судом первой инстанции ошибочными.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 227 НК РФ установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 названного Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 части второй Кодекса.

Пунктом 1 ст. 221 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 Кодекса, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При исчислении единого социального налога в соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

Статьей 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую исчисленную сумму налога, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно учетной политике заявителя в проверенном периоде доходы и расходы исчисляются кассовым методом. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе изложен в ст. 273 НК РФ.

Как указано в решении Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.2010 г. N ВАС-9939/10, индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов, согласно п. 3 ст. 273 НК РФ вправе учесть для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты. При этом данная норма Кодекса не связывает момент учета расходов с датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены. Пункт 3 статьи 273 Кодекса в качестве общего правила устанавливает положение, определяющее период учета понесенных налогоплательщиком расходов моментом их оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом.

Между тем все расчеты налогов в оспариваемом решении произведены ответчиком без учета решения ВАС РФ от 08.10.2010 г. N ВАС-9939/10.

При этом расчет Предпринимателя правомерно признан судом первой инстанции полностью соответствующим указанному выше решению ВАС РФ.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о неправомерности начисления ответчиком к уплате НДФЛ, ЕСН, НДС за налоговые периоды 2007-2009 годов, соответствующих им сумм пеней и штрафов, удовлетворив требования заявителя в полном объеме.

Доводы, приведенные Инспекцией в апелляционной жалобе, не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела, и, соответственно, не влияют на законность принятого судом решения.

Таким образом, фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, в связи с чем суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены принятого судебного акта.

Руководствуясь ст. ст. 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 06 сентября 2011 года по делу N А65-9396/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

Н.Ю. Марчик

Судьи

Е.М. Рогалева В.В. Кузнецов