|
04 сентября 2012 г.
|
Дело N А57-15852/2011
|
Резолютивная часть постановления объявлена 28 августа 2012 года.
Полный текст постановления изготовлен 04 сентября 2012 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Хакимова И.А.,
судей Гариповой Ф.Г., Логинова О.В.,
при участии представителей:
заявителя - Ломаченковой О.В. (доверенность от 08.06.2011 N 0337583),
ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области - Сидоровой В.В. (доверенность от 23.07.2012 N 04-21/013424),
ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Сидоровой В.В. (доверенность от 14.11.2011 N 05-17/61),
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 20.03.2012 (судья Пермякова И.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2012 (председательствующий судья Кузьмичев С.А., судьи Пригарова Н.Н., Смирников А.В.)
по делу N А57-15852/2011
по заявлению индивидуального предпринимателя Саджая Романи Нодариевича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области о признании недействительным решения инспекции в части,
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель Саджая Романи Нодариевич (далее - ИП Саджая Р.Н., предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 30.06.2011 N 11/92 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 22.08.2011, и требования об уплате налога, пени, штрафа N 4905 по состоянию на 02.09.2011 в полном объеме.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 20.03.2012, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2012, заявленные требования удовлетворены частично.
Не согласившись с вынесенными судебными актами, налоговый орган обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.
Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП Саджая Р.Н. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц с 01.01.2008 по 31.12.2009; единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения с 01.01.2009 по 31.12.2009; налога на добавленную стоимость (далее - НДС) с 01.10.2008 по 31.12.2009; единого социального налога с 01.10.2008 по 31.12.2009.
По результатам проверки 06.06.2011 составлен акт N 11/96 выездной налоговой проверки, который вручен налогоплательщику 06.06.2011.
В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) 27.06.2011 предпринимателем были представлены возражения на акт выездной налоговой проверки, рассмотрение материалов проверки и возражений состоялось с участием представителя ИП Саджая Р.Н. 29.06.2011.
По итогам рассмотрения материалов проверки, 30.06.2011 в отношении ИП Саджая Р.Н. Инспекцией вынесено решение N 11/92 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предпринимателю были доначислены налоги в общей сумме 11 139 322 руб., в том числе НДС в сумме 7 500 870 руб., налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 2 948 866 руб., единый социальный налог в сумме 689 586 руб.; пени в общей сумме 1 166 666 руб., а также начислены налоговые санкции в общей сумме 934 566 руб., в том числе: по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого социального налога - 137 917 руб., за неуплату НДФЛ - 589 773 руб., по статье 119 НК РФ за непредставление декларации по единому социальному налогу в сумме 206 876 руб.
Данное решение было обжаловано заявителем в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, решением которого от 22.08.2011 решение налогового органа было отменено в части доначисления НДФЛ в сумме 167 960 руб. и единого социального налога (Федеральный бюджет) в сумме 25 840 руб., а также в части соответствующих сумм пени и штрафа. В остальной части решение от 30.06.2011 N 11/92 было утверждено и вступило в законную силу.
Не соглашаясь с доводами налогового органа, суды обоснованно исходили из следующего.
Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
В силу статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.
Согласно статье 252 НК РФ расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления НДФЛ и единого социального налога необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.
В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что ИП Саджая Р.Н. неправомерно не включены в доходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы по НДФЛ за 2008 год, доход в сумме 1 060 000 руб.. в виде разницы, между фактически полученными денежными средствами и отраженными в договоре купли-продажи квартиры. Данный факт был установлен путем осмотра документов, в том числе протокола допроса Митрякова В.Д. от 14.01.2011, находящихся в налоговом органе, в ходе которого было установлено, что Митряков В.Д. фактически передал ИП Саджая Р.Н. в оплату квартиры по предварительной договоренности 2 060 000 руб. согласно расписке от 16.12.2008, выданной ИП Саджая Р.Н., однако, в договоре указана покупная стоимость 1 000 000 руб. По результатам осмотра был составлен протокол осмотра от 16.02.2011 N 2.
Судебные инстанции, исследовав представленные в материалы дела копии договоров купли-продажи со ссылкой на часть 1 статьи 551 Гражданского кодекса Российской Федерации, часть 2 статьи 558 Гражданского кодекса Российской Федерации, часть 1 статьи 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" пришли к выводу о том, что надлежащим доказательством в данном случае являются правоустанавливающие документы - договоры купли-продажи, прошедшие государственную регистрацию.
Из анализа указанных норм следует, что регистрации подлежит как право собственности, так и сам договор.
Договоры купли-продажи квартир, проданных ИП Саджая Р.Н. Митрякову В.Н., Антоновой И.В., Тарасову В.В., Фролкину Н.В., Аверьяновой И.В. прошли государственную регистрацию с указанием в них той стоимости недвижимого имущества, которая была заявлена заявителем при исчислении НДФЛ. Доказательств того, что в договоры вносились какие-либо изменения, прошедшие государственную регистрацию, налоговым органом не представлено.
Кроме того, суды приняли во внимание, что ни один из покупателей ИП Саджая Р.Н. не заявил налоговый вычет исходя из суммы, указанной в расписке.
Исходя из вышеизложенного у судов не было оснований для отказа в удовлетворении требований в данной части.
Исходя из данных обстоятельств, суды также правомерно оценили вопрос по исчислению единого социального налога.
Как было установлено, оспаривая решение Инспекции от 30.06.2011 N 11/92 в части доначисления единого социального налога, предприниматель приводил те же доводы, что и по НДФЛ.
В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что ИП Саджая Р.Н. необоснованно включил в состав расходов документально неподтвержденные и экономически необоснованные затраты по приобретению у общества с ограниченной ответственностью "РИД" и общества с ограниченной ответственностью "Глобос" отделочных материалов в размере 4 181 781 руб.
Не соглашаясь с доводами налогового органа, судебные инстанции со ссылкой на пункт 1 статьи 252 НК РФ исходили из того, что в подтверждение понесенных расходов на приобретение отделочных и строительных материалов у общества с ограниченной ответственностью "Глобос" и общества с ограниченной ответственностью "РИД" представлены кассовые чеки и товарные накладные.
Сведения, содержащиеся в представленных заявителем первичных документах, в том числе наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщиков - поставщиков соответствуют сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц. На момент совершения хозяйственных операций общество с ограниченной ответственностью "РИД" и общество с ограниченной ответственностью "Глобос" в установленном порядке были зарегистрированы и поставлены на налоговый учет. Доказательств неполноты, недостоверности и противоречивости сведений, содержащихся в представленных документах, равно как и достаточных доказательств, объективно подтверждающих наличие признаков недобросовестности
