Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 6 декабря 2012 г. N Ф06-8872/12 по делу N А49-1957/2012

г. Казань

06 декабря 2012 г.

Дело N А49-1957/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 29 ноября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 декабря 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Егоровой М.В., Гатауллиной Л.Р.,

при участии представителей:

заявителя - индивидуального предпринимателя Пекорина Н.П. (паспорт),

ответчика - Фадеева Ю.В. по доверенности от 11.01.2012 N 03-01/04,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Пекорина Николая Петровича

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 24.05.2012 (судья Мещеряков А.А.) постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2012 (председательствующий судья Семушкин В.С., судьи Захарова Е.И., Журавлева Е.Ю.)

по делу N А49-1957/2012

по заявлению индивидуального предпринимателя Пекорина Николая Петровича, Пензенская область, г. Заречный (ОГРНИП 304583835600081) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Заречному Пензенской области, Пензенская область, г. Заречный, об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Заречному Пензенской области возместить налог из бюджета и уплатить проценты, возместить из бюджета налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2007 года в размере 42 420 руб., обязать налоговый орган возместить из бюджета налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 года в размере 35 645 руб., а также обязать налоговый орган уплатить проценты за просрочку возврата налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 года в размере 1951 руб.,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Пекорин Николай Петрович (далее - заявитель, предприниматель, ИП Пекорин Н.П.) обратился в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований) об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Заречному Пензенской области (далее - налоговый орган) возместить из бюджета налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2007 года в размере 42 420 руб., обязать налоговый орган возместить из бюджета НДС за 3 квартал 2007 года в размере 35 645 руб., а также обязать налоговый орган уплатить проценты за просрочку возврата НДС за 3 квартал 2007 года в размере 1951 руб.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 27.06.2012 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2012 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Заявитель, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить вышеуказанные судебные акты и принять по делу новый судебный акт.

Изучив материалы дела, заслушав сторон, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции оснований для удовлетворения жалобы не находит.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 20.07.2007 предприниматель Пекорин Н.П. представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2007 года, в соответствии, с которой сумма исчисленного налога при реализации товаров (работ, услуг) составила 11 171 руб., сумма налоговых вычетов - 5 607 руб., в связи, с чем сумма налога к уплате в бюджет равняется 5 564 руб.

Предпринимателем 26.10.2007 в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2007 года, согласно которой сумма исчисленного налога при реализации товаров (работ, услуг) составила 81 766 руб., сумма налоговых вычетов - 47 889 руб., в связи, с чем сумма налога к уплате в бюджет составила 33 877 руб.

Также 26.10.2007 предприниматель представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2007 года, согласно которой сумма исчисленного налога при реализации товаров (работ, услуг) составила 287 917 руб., сумма налоговых вычетов - 102 495 руб., в связи, с чем сумма налога к уплате в бюджет составила 185 422 руб.

Затем 18.04.2011 предприниматель Пекорин Н.П. представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2007 года, согласно которой сумма исчисленного налога при реализации товаров (работ, услуг) не изменилась - 81 766 руб., а сумма налоговых вычетов была увеличена до 90 309 руб., в связи, с чем к возмещению из бюджета была заявлена сумма налога в размере 8 543 руб.

Кроме того, 18.04.2011 предприниматель представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2007 года, в соответствии с которой сумма исчисленного налога при реализации товаров (работ, услуг) не изменилась - 287 917 руб., а сумма налоговых вычетов была увеличена до 138 140 руб., в связи, с чем сумма налога к уплате в бюджет уменьшилась и составила 149 777 руб.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2007 года, проведенной в порядке статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налоговый орган принял решение от 01.09.2011 N 08-06/02958 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 02.09.2011 N 08-06/02962 об отказе в возмещении суммы НДС, в соответствии с которыми предпринимателю было отказано в возмещении из бюджета НДС за 2 квартал 2007 года в размере 8543 руб., заявленного им к возмещению в упомянутой выше уточненной налоговой декларации.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужил вывод налогового органа о том, что уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2007 года с заявленной к возмещению суммой налога в размере 8 543 руб. была подана предпринимателем по истечении трех лет после окончания налогового периода.

В ответ на заявление предпринимателя о возврате из бюджета переплаты по НДС за 3 квартал 2007 года в размере 35 645 руб., образовавшейся после подачи вышеуказанной уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2007 года, налоговым органом было направлено сообщение от 26.09.2011 N 07-15/05408 об отказе в осуществлении возврата, которое мотивировано тем, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога, согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ, может быть подано также лишь в течение трех лет со дня уплаты налога.

Заявитель не согласился с оспариваемыми решениями налогового органа и, ссылаясь на то, что о нарушении своих прав он узнал лишь 19.10.2010 после проведения налоговым органом выездной налоговой проверки, обратилось в суд с указанными выше требованиями.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований арбитражные суды, правомерно исходили из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Согласно пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 НК РФ.

В пункте 1 статьи 173 НК РФ, указано, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ в случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов установлен статьей 78 НК РФ, согласно которой сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Как установлено судами предыдущих инстанций на основании материалов дела, причиной подачи 18.04.2011 рассматриваемых уточненных налоговых деклараций по НДС за 2 квартал 2007 года и за 3 квартал 2007 года послужило применение предпринимателем налоговых вычетов по НДС в размере, превышающем соответствующие суммы налоговых вычетов, заявленные в представленных им ранее налоговых декларациях.

При этом налоговая база и суммы налога, исчисленные при реализации товаров (работ, услуг), не изменились.

В обоснование дополнительных сумм вычетов предприниматель Пекорин Н.П. представил счета-фактуры ОАО "Пензаторгстроймонтаж" от 12.06.2007 N ПМ000007, от 29.06.2007 N ПМ000009, от 04.07.2007 N ПМ000010, от 10.09.2007 N ПМ000012, от 20.09.2007 N ПМ000013, суммы вычетов по которым не были учтены в предыдущих декларациях, а также книги покупок за указанные налоговые периоды с дополнительными листами.

В результате корректировки предпринимателем своих налоговых обязательств в связи с декларированием в поданных 18.04.2011 уточненных налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2007 года и за 3 квартал 2007 года дополнительных сумм налоговых вычетов, которые ранее не заявлялись, у предпринимателя согласно этим уточненным декларациям во 2 квартале 2007 года появилась сумма налога к возмещению из бюджета в размере 8 543 руб., а в 3 квартале 2007 года уменьшилась сумма налога к уплате, что привело к появлению переплаты по налогу в размере 35 645 руб.

Однако, как правомерно указано судами предыдущих инстанций, до применения предпринимателем дополнительных сумм спорных налоговых вычетов в рассматриваемых уточненных налоговых декларациях по НДС, представленных 18.04.2011, то есть до их декларирования предпринимателем, у налогового органа не имелось оснований для уменьшения налоговых обязательств заявителя, равно как и для выводов о возможном наличии у него переплаты по налогу или права на возмещение налога из бюджета, соответственно налоговый орган не мог сообщить налогоплательщику о переплате.

Вместе с тем предприниматель Пекорин Н.П. как налогоплательщик был обязан, в силу приведенных положений статей 52, 80, 171, 172 НК РФ, самостоятельно исчислить суммы НДС в поданных им налоговых декларациях за 2 и 3 кварталы 2007 года и имел возможность применить соответствующие налоговые вычеты по НДС в полном объеме, в том числе и рассматриваемые налоговые вычеты по перечисленным выше счетам-фактурам ОАО "Пензаторгстроймонтаж".

Как верно указано судами первой и апелляционной инстанций предприниматель являясь непосредственным участником соответствующих хозяйственных операций был извещен о приобретении в течении 2 и 3 кварталов 2007 года товаров у своего поставщика и о наличии у него права на применение спорных налоговых вычетов в этих налоговых периодах.

Накладные и счета-фактуры по которым заявлены требования предпринимателя были получены им как покупателем от поставщика своевременно и непосредственно при совершении хозяйственных операций по покупке у него товаров в указанном периоде, что подтверждается материалами дела. При наличии информации о своей предпринимательской деятельности и полученных от поставщика документов, у предпринимателя имелась возможность для правильного исчисления налога по данным первоначальных налоговых деклараций за 2 и 3 кварталы 2007 года и применения соответствующих налоговых вычетов в полном объеме, в том числе и рассматриваемых вычетов.

ИП Пекорин Н.П. как налогоплательщик был обязан самостоятельно исчислить суммы НДС в поданных налоговых декларациях и мел возможность применить соответствующие налоговые вычеты.

Вышеизложенным, опровергается довод заявителя о том, что о нарушении своих прав он узнал лишь после проведения налоговым органом выездной налоговой проверки 19.10.2010, поскольку о размере своих истинных налоговых обязательств и действительном объеме своих прав в отношении возмещения НДС и о наличии переплаты за 2 и 3 кварталы 2007 года предприниматель должен был узнать по срокам представления деклараций и уплаты налога 20.07.2007 и 20.10.2007.

Кроме того, довод налогоплательщика противоречит нормам статей 81, 171 и 176 НК РФ.

Суды предыдущих инстанций пришли к обоснованному выводу, что поскольку налоговый период 2 квартала 2007 года, за который предприниматель просит возместить налог, закончился 30.06.2007, и указанные в первоначальных декларациях за 2 и 3 кварталы 2007 года суммы налога согласно данным лицевого счета и электронным карточкам платежных документов уплачены в бюджет 25.07.2007, 24.10.2007, 26.10.2007 и 26.11.2007, а предприниматель представил рассматриваемые уточненные налоговые декларации 18.04.2011 и заявление о возврате переплаты 03.09.2011 за пределами трехлетнего срока, предусмотренного статьями 78 и 176 НК РФ, налоговый орган правомерно отказал ему в возврате и возмещении из бюджета требуемых сумм налога. Законных оснований для обязания налогового органа возвратить и возместить из бюджета указанные суммы, а, значит, и уплатить проценты за просрочку их возврата, не имеется.

Таким образом, суды предыдущих инстанций, оценив имеющиеся в деле доказательства в совокупности, принимая позицию налоговых органов и отказывая заявителю в удовлетворении требований, правомерно пришли к выводу о том, что, в связи с истечением срока, установленного законодательством для возврата и возмещения указанных сумм налога, и отсутствием уважительных причин для его восстановления, основания для удовлетворения требований заявителя об обязании налогового органа возместить из бюджета НДС за 2 квартал 2007 года в размере 42420 руб., обязании его возместить из бюджета НДС за 3 квартал 2007 года в размере 35645 руб. и уплатить проценты за просрочку возврата НДС за 3 квартал 2007 года в размере 1951 руб. отсутствуют.

В кассационной жалобе заявителя не содержится новых доводов. Доводы, которые в ней изложены, были предметом рассмотрения в обеих судебных инстанциях и им дана надлежащая правовая оценка.

Доводы предпринимателя не опровергают сделанных судами предыдущих инстанций выводов и не могут являться основанием для изменения или отмены законных и обоснованных судебных актов по настоящему делу.

При таких обстоятельствах при правильном применении судами норм материального права, полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле документов и обстоятельств дела принятые по делу судебные акты являются законными и обоснованными.

Правовых оснований для их отмены не имеется.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пензенской области от 24.05.2012 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2012 по делу N А49-1957/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Пекорину Николаю Петровичу, Пензенская область, г. Заречный (ОГРНИП 304583835600081) из федерального бюджета излишне уплаченную за рассмотрение кассационной жалобы государственную пошлину в размере 1900 (одна тысяча девятьсот) руб., перечисленную по квитанции от 03.10.2012.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

М.В. Егорова Л.Р. Гатауллина