Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 25 декабря 2012 г. N Ф06-9893/12 по делу N А55-14801/2012

г. Казань

25 декабря 2012 г.

Дело N А55-14801/2012

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Гатауллиной Л.Р., Гариповой Ф.Г.,

при участии представителей:

ответчика - Корольчука С.А., доверенность от 11.12.2012 N 04-21/19486,

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 17.07.2012 (судья Мехедова В.В.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2012 (председательствующий судья Апаркин В.Н., судьи Бажан П.В., Засыпкина Т.С.)

по делу N А55-14801/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Омега", г. Самара (ИНН 6316159609, ОГРН 1106316014452) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары о взыскании процентов в размере 39 943,97 руб.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Омега" (далее - ООО "Омега", общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары (далее - инспекция, налоговый орган) о взыскании процентов за несвоевременное возмещение налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за август 2007 года в размере 39 943,97 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 17.07.2012, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2012, заявление общества удовлетворено, с инспекции в пользу общества взысканы проценты за несвоевременное возмещение НДС за август 2007 года в размере 39 943,97 руб. за счет средств федерального бюджета.

Кроме того, с инспекции в пользу общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.

Инспекция, не согласившись с принятыми судебными актами, обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка ООО "Омега" на основе представленной уточненной налоговой декларации по НДС за август 2007 года, по результатам которой был составлен акт проверки от 13.04.2010 N 6211-12/6100.

На основании акта проверки инспекцией принято решение от 25.06.2010 N 3082/11-13/1013 о привлечении ООО "Омега" к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 1700 руб.

Данным решением налогоплательщику было предложено также уменьшить на исчисленную в завышенных размерах подлежащую возмещению из бюджета сумму НДС в размере 309 360 руб.

Одновременно с указанным решением инспекцией принято решение N 96/11-13/1013 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 309 360 руб.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Самарской области от 21.11.2011 по делу N А55-21086/2010 по заявлению ООО "Омега" указанные решения инспекции от 25.06.2010 N 3082/11-13/1013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уменьшить на исчисленную в завышенных размерах сумму подлежащую возмещению из бюджета в размере 309 360 руб., внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета, от 25.06.2010 N 96/11-13/1013 об отказе в возмещении НДС в сумме 309 360 руб. были признаны недействительными. Суд обязал инспекцию возместить ООО "Омега" НДС по уточненной налоговой декларации за август 2007 года в сумме 309 360 руб.

ООО "Омега" 06.02.2012 обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате на его расчетный счет суммы НДС в размере 309 360 руб. за август 2007 года.

06.02.2012 инспекцией принято решение N 36541 о возврате излишне уплаченного НДС в порядке пункта 1 статьи 78 НК РФ в размере 309 360 руб.

Согласно платежному поручению от 08.02.2012 N 998 налоговым органом произведен обществу возврат НДС в сумме 309 360 руб. на основании указанного решения Арбитражного суда Самарской области.

При этом указанный возврат налога в размере 309 360 руб. за август 2007 года в нарушение положений пункта 10 статьи 176 НК РФ был произведен налоговым органом без начисления процентов.

Общество, ссылаясь на несвоевременность перечисления на его расчетный счет 309 360 руб. в возмещение налога, обратилось в арбитражный суд с указанным заявлением.

Порядок возмещения НДС, в том числе начисление процентов при нарушении налоговым органом сроков его возврата, регулируется статьей 176 Кодекса.

В связи с признанием решения инспекции об отказе в возмещении налога недействительным и исходя из смысла статьи 176 Кодекса проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с учетом даты, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган принял надлежащее решение своевременно.

Камеральная проверка обоснованности суммы налога, заявленной налогоплательщиком к возмещению в налоговой декларации, осуществляется налоговым органом согласно пунктам 1 и 2 статьи 176 Кодекса в течение трех месяцев со дня представления данной декларации в порядке, установленном статьей 88 Кодекса; по окончании проверки налоговый орган обязан в течение семи дней принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В силу пунктов 4 и 6 статьи 176 Кодекса возмещение суммы указанного налога осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по данному налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом.

Пунктами 7, 8, 10 статьи 176 НК РФ установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Указанные положения законодательства, определяющие основание и момент для принятия решения о возврате налога, порядок начисления процентов, а также период просрочки исполнения обязанности по возмещению налога путем его возврата не связывают исполнение этой обязанности с подачей налогоплательщиком заявления о возврате налога.

Таким образом, период просрочки исполнения обязанности по возврату налога и начисление процентов начинает исчисляться с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки по дату, предшествующую поступлению суммы денежных средств на счет налогоплательщика в банке.

Правомерно не принят довод налогового органа об отсутствии у инспекции обязанности по возврату суммы упомянутого налога до поступления заявления от общества, поскольку не соответствует нормам права.

Данная правовая позиция выражена в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.12.2011 N ВАС-13678/11, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.02.2012 N 12842/11.

Как следует из решения Арбитражного суда Самарской области от 21.11.2011 по делу N А55-21086/2010, выводы инспекции о нарушении обществом законодательства о налогах и сборах при предъявлении к возмещению НДС в сумме 309 360 руб. за август 2007 года были признаны судом необоснованными.

Следовательно, в данном случае проценты должны быть начислены и выплачены обществу с того момента, когда 309 360 руб. налога должны были быть возвращены в силу закона, если бы инспекция своевременно приняла надлежащее решение.

Как установлено судебными инстанциями, инспекцией были нарушены сроки возврата НДС по уточненной налоговой декларации общества за август 2007 года в силу закона, если бы инспекция своевременно приняла бы надлежащее решение по результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации, в связи с чем инспекция обязана была при возврате налога начислить проценты на сумму 309 360 руб. в соответствии с положениями пункта 10 статьи 176 НК РФ, однако данной обязанности не исполнила.

Согласно представленному ООО "Омега" расчету проценты налогоплательщиком рассчитаны за период с 07.07.2010 по 07.02.2012 включительно, поскольку возврат НДС в сумме 309 360 руб. за август 2007 года на расчетный счет общества был осуществлен только 08.02.2012.

Процентная ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в период с 07.07.2010 по 27.02.2011 - составляла 7,75%, с 28.02.2011 по 02.05.2011 - 8%, с 03.05.2011 по 25.12.2011 - 8,25%, с 26.12.2011 - 8%.

С учетом этого сумма процентов за просрочку возврата указанной суммы налога составляет 39 943,97 руб.

Данный расчет, как правомерно указано судами, не противоречит положениям пункта 10 статьи 176 НК РФ, не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, распорядившегося своим правом при расчете процентов при обращении в арбитражный суд с указанным заявлением, и инспекцией не оспаривается, поскольку соответствующий контррасчет процентов налоговым органом не представлен.

Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 17.07.2012 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2012 по делу N А55-14801/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

Л.Р. Гатауллина Ф.Г. Гарипова