Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 сентября 2012 г. N 11АП-11158/12

г. Самара

26 сентября 2012 г.

Дело N А55-14801/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 19 сентября 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 26 сентября 2012 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Бажана П.В., Засыпкиной Т.С.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Калибник Н.А.,

с участием:

от общества с ограниченной ответственностью "Омега" - Гребенщиков О.С., доверенность от 21.11.2011 года,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары - Семкин С.Г., доверенность от 16.07.2012 N 04-15/01,

рассмотрев в открытом судебном заседании 19 сентября 2012 года в зале N 6 апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары

на решение Арбитражного суда Самарской области от 17 июля 2012 года

по делу N А55-14801/2012 (судья Мехедова В.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Омега" (ОГРН 1106316014452, ИНН 6316159609), г. Самара

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары о взыскании процентов за несвоевременное возмещение налога на добавленную стоимость за август 2007 года в размере 39 943,97 руб.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Омега" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения - л.д. 68) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары о взыскании процентов за несвоевременное возмещение налога на добавленную стоимость за август 2007 года в размере 39 943,97 руб.

Решением суда 1 инстанции от 17 июля 2012 года заявление Общества удовлетворено, с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары в пользу Общества взысканы проценты за несвоевременное возмещение налога на добавленную стоимость за август 2007 года в размере 39 943,97 руб. за счет средств федерального бюджета.

Кроме того, с Инспекции в пользу Общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.

В апелляционной жалобе Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары просит решение суда 1 инстанции отменить, ссылаясь на то, что ООО "Омега" обратилось с заявлением о возврате суммы НДС в размере 309 360 руб. только 06.02.2012 года, в этот же день данная сумма была возвращена на расчетный счет организации. В связи с этим, по мнению налогового органа, оснований для уплаты процентов не имеется.

В отзыве на апелляционную жалобу Общество просит решение суда 1 инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные соответственно в апелляционной жалобе и отзыве.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда 1 инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары была проведена камеральная налоговая проверка ООО "Омега" на основе представленной уточненной налоговой декларации по НДС за август 2007 года, по результатам которой был составлен акт проверки от 13.04.2010 N 6211-12/6100 (л.д. 22-28)

На основании акта проверки Инспекцией было принято решение от 25.06.2010 N 3082/11-13/1013 о привлечении ООО "Омега" к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1700 руб.

Данным решением налогоплательщику было предложено также уменьшить на исчисленную в завышенных размерах подлежащую возмещению из бюджета сумму НДС в размере 309 360 руб. (л.д. 24-36)

Одновременно с указанным решением налоговым органом было принято решение N 96/11-13/1013 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 309 360 руб. (л.д.37).

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Самарской области от 21.11.2011 года по делу N А55-21086/2010 по заявлению ООО "Омега" указанные решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары от 25.06.2010 N 3082/11-13/1013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уменьшить на исчисленную в завышенных размерах сумму подлежащую возмещению из бюджета в размере 309 360 руб., внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета, от 25.06.2010 N 96/11-13/1013 об отказе в возмещении НДС в сумме 309 360 руб. были признаны недействительными. Суд обязал Инспекцию возместить ООО "Омега" НДС по уточненной налоговой декларации за август 2007 года в сумме 309 360 руб. (л.д.39-50).

06.02.2012 года ООО "Омега" обратилось в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары с заявлением о возврате на его расчетный счет суммы НДС в размере 309 360 руб. за август 2007 года (л.д. 54).

06.02.2012 года Инспекцией было принято решение N 36541 о возврате налогоплательщику излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в порядке п.1 ст. 78 НК РФ в размере 309 360 руб. (л.д. 55,56).

Согласно платежному поручению от 08.02.2012 N 998 Инспекцией был произведен Обществу возврат НДС в сумме 309 360 руб. на основании указанного решения Арбитражного суда Самарской области (л.д. 60)

При этом указанный возврат налога в размере 309 360 руб. за август 2007 года вопреки положениям п. 10 ст. 176 Налогового кодекса РФ был произведен налоговым органом без начисления процентов.

В связи с этим Общество, ссылаясь на несвоевременность перечисления на его расчетный счет 309 360 рублей в возмещение налога, обратилось в арбитражный суд с указанным заявлением.

Порядок возмещения НДС, в том числе начисление процентов при нарушении налоговым органом сроков его возврата, регулируется статьей 176 Кодекса.

В связи с признанием решения инспекции об отказе в возмещении налога недействительным и исходя из смысла статьи 176 Кодекса проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с учетом даты, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган принял надлежащее решение своевременно.

Камеральная проверка обоснованности суммы налога, заявленной налогоплательщиком к возмещению в налоговой декларации, осуществляется налоговым органом согласно пунктам 1 и 2 статьи 176 Кодекса в течение трех месяцев со дня представления данной декларации в порядке, установленном статьей 88 Кодекса; по окончании проверки налоговый орган обязан в течение семи дней принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В силу пунктов 4 и 6 статьи 176 Кодекса возмещение суммы указанного налога осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по данному налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом.

Пунктами 7, 8, 10 статьи 176 Кодекса установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Указанные положения законодательства, определяющие основание и момент для принятия решения о возврате налога, порядок начисления процентов, а также период просрочки исполнения обязанности по возмещению налога путем его возврата не связывают исполнение этой обязанности с подачей налогоплательщиком заявления о возврате налога.

Следовательно, период просрочки исполнения обязанности по возврату налога и начисление процентов начинает исчисляться с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки по дату, предшествующую поступлению суммы денежных средств на счет налогоплательщика в банке.

Приведенный в апелляционной жалобе довод налогового органа об отсутствии у инспекции обязанности по возврату суммы упомянутого налога до поступления заявления от общества ошибочен и не соответствует названным нормам права.

Данная правовая позиция отражена в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.12.2011 N ВАС-13678/11, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.02.2012 N 12842/11.

Как следует из упомянутого решения Арбитражного суда Самарской области от 21.11.2011 года по делу N А55-21086/2010, выводы инспекции о нарушении Обществом законодательства о налогах и сборах при предъявлении к возмещению НДС в сумме 309 360 руб. за август 2007 года были признаны судом необоснованными.

Следовательно, в данном случае проценты должны быть начислены и выплачены Обществу с того момента, когда 309 360 руб. налога должны были быть возвращены в силу закона, если бы инспекция своевременно приняла надлежащее решение.

Из установленных по настоящему делу обстоятельств следует, что Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары были нарушены сроки возврата НДС по уточненной налоговой декларации Общества за август 2007 года в силу закона, если бы инспекция своевременно приняла бы надлежащее решение по результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации, в связи с чем Инспекция обязана была при возврате налога начислить проценты на сумму 309 360 руб. в соответствии с положениями п.10 ст.176 НК РФ, однако данной обязанности не исполнила.

Согласно представленному ООО "Омега" расчету (л.д. 3) проценты налогоплательщиком рассчитаны за период с 07.07.2010 г. по 07.02.2012 года включительно, поскольку возврат НДС в сумме 309 360 руб. за август 2007 года на расчетный счет Общества был осуществлен только 08.02. 2012 года (л.д.60).

Процентная ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в период с 07.07.2010 г. по 27.02.2011 г. - составляла 7,75%, с 28.02.2011 г. по 02.05. 2011 г. - 8%, с 03.05.2011 г. по 25.12.2011 г. - 8,25%, с 26.12.2011 года - 8%.

С учетом этого сумма процентов за просрочку возврата указанной суммы налога составляет 39 943,97 руб.

Данный расчет не противоречит положениям п. 10 ст. 176 НК РФ, не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, распорядившегося своим правом при расчете процентов при обращении в арбитражный суд с указанным заявлением, и Инспекцией не оспаривается, поскольку соответствующий контррасчет процентов Инспекцией не представлен.

На данные обстоятельства правомерно указано в обжалуемом решении суда 1 инстанции.

С учетом изложенного доводы, приведенные в апелляционной жалобе Инспекции, являются ошибочными и во внимание не принимаются.

При таких обстоятельствах суд 1 инстанции обоснованно удовлетворил заявление Общества, оснований для отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 17 июля 2012 года по делу N А55-14801/2012 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.Н. Апаркин

Судьи

П.В. Бажан Т.С. Засыпкина