Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 20 марта 2013 г. N Ф06-1136/13 по делу N А55-14617/2012

г. Казань

20 марта 2013 г.

Дело N А55-14617/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 14 марта 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 марта 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Егоровой М.В., Гариповой Ф.Г.,

при участии представителей:

заявителя - Глуховой О.В., доверенность от 17.12.2012 N 14075,

ответчика - Федоровой Е.А., доверенность от 10.01.2013 N 03-10/00134,

третьего лица - Быкова В.С., доверенность от 24.08.2012 N 12-22/0060,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Департамента управления имуществом городского округа Самара, г. Самара

на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2012 (председательствующий судья Драгоценнова И.С., судьи Кувшинов В.Е., Попова Е.Г.)

по делу N А55-14617/2012

по заявлению Департамента управления имуществом городского округа Самара, г. Самара, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары, г. Самара, с привлечением третьего лица: Управления федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара, об обязании возвратить переплату по единому социальному налогу в размере 874 478 руб. 70 коп,

УСТАНОВИЛ:

Департамент управления имуществом городского округа Самара (далее - Департамент, заявитель) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения) о возложении на Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары (далее - инспекция, налоговый орган, ответчик) обязанности возвратить имеющуюся переплату по единому социальному налогу (далее - ЕСН) в размере 296 638,64 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 27.06.2012 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2012 решение Арбитражного суда Самарской области отменено, по делу принят новый судебный акт. В удовлетворении заявления Департамента об обязании возвратить переплату по ЕСН отказано.

Не согласившись с выводами суда апелляционной инстанции, заявитель обратился с кассационной жалобой, в которой просит постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2012 отменить, решение арбитражного суда Самарской области от 27.06.2012 оставить в силе по основаниям указанным в жалобе.

Представители ответчика отклонили доводы заявителя и просят оставить постановление апелляционной инстанции без изменения.

Изучив материалы дела, заслушав стороны, обсудив доводы кассационной жалобы, и проверив в соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как установлено судом и следует из материалов дела, налоговым органом по результатам рассмотрения заявлений Департамента, вынесены решения:

- от 15.07.2011 N 539 об отказе в осуществлении зачета (возврата) излишне уплаченного налога по ЕСН в ФСС (пени) в сумме 2962,35 руб. ввиду истечения 3 лет;

- от 15.07.2011 N 540 об отказе в осуществлении зачета (возврата) излишне уплаченного налога по ЕСН в ФСС (налог) в сумме 273689,22 руб. ввиду наличия задолженности по другим налогам;

- от 15.07.2011 N 541 об отказе в осуществлении зачета (возврата) излишне уплаченного налога по ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) (налог) в сумме 1731,00 руб. (в сумме 762.66 руб. ввиду истечения 3 лет, в сумме 938.34 руб. - ввиду наличия, задолженности по другим налогам);

- от 15.07.2011 N 538 об отказе в осуществлении зачета (возврата) излишне уплаченного налога по ЕСН в Федеральный бюджет в сумме 664,83 руб. - ввиду наличия задолженности по другим налогам;

- от 25.01.2011 N 100 об отказе в осуществлении зачета (возврата) излишне уплаченного налога по ЕСН в территориальный федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ТФОМС) в сумме 15 195,24 руб. - ввиду наличия задолженности по другим налогам;

- от 25.01.2011 N 101 об отказе в осуществлении зачета (возврата) излишне уплаченного налога по ЕСН в ФФОМ в сумме 1731,17 руб. - ввиду наличия задолженности по другим налогам;

- от 25.01.2011 N 99 об отказе в осуществлении зачета (возврата) излишне уплаченного налога по ЕСН в Федеральный бюджет 664,83 руб. - ввиду наличия задолженности по другим налогам, на общую сумму 296 638,64 руб.

Из указанных решений следует, что налоговым органом отказано в осуществлении возврата по суммам излишне уплаченного налога по решениям N 539, 541, в связи с истечением 3-х лет со дня уплаты налога.

По решениям N 538, 540, 541 (в части), 99, 100, 101, 1552 основанием послужило наличие задолженности по иным налогам.

По мнению заявителя, возврату подлежит вся имеющаяся переплата по ЕСН в сумме 296 638,64 руб.

Арбитражный суд первой инстанции, удовлетворяя заявление, исходил из того, что наличие у заявителя переплаты по ЕСН, зачисляемому в ФСС, в сумме 824 627,83 руб. подтверждается имеющимся в материалах дела актом совместной сверки расчетов по налогам от 15.06.2011 N 11015, по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, в сумме 1880,75 руб. подтверждается актом совместной сверки расчетов по налогам от 15.06.2011 N 11016, по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, в сумме 15 217,24 руб. подтверждается актом совместной сверки расчетов по налогам от 15.06.2011 N 11017. Статьей 196 Гражданского кодекса Российской федерации (далее - ГК РФ) общий срок исковой давности установлен в три года, и наличие недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) во внутриведомственном учете налогового органа не препятствует возврату ЕСН.

Суд апелляционной инстанции, согласился с выводом суда первой инстанции о том, что переплата по ЕСН установлена актом совместной сверки, но указав на то, что недоимка по НДС подтверждена Постановлением Федерального суда Поволжского округа от 27.08.2012 по делу N А55-11131/2011 отказал заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции, отказывая заявителю в удовлетворении заявленных требований, сослался на статью 78 НК РФ (в ранее действующей редакции).

В соответствии с пунктом 9 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 01.01.2007 и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 части первой НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) и статьей 333.40 части второй НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. В отношении возврата сумм переплаты, образовавшейся в период до 01.01.2007, должна применяться прежняя редакция статьи 78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ (в редакции до 01.01.2007) сумма излишне уплаченного налога подлежала зачету (возврату) по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности)

Суд апелляционной инстанции, ссылаясь на редакцию статьи 78 действующей до 01.01.2007 не принял во внимание, что с 01.01.2007 и до 01.01.2008 суммы излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов возвращаются (зачитываются) за счет сумм, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет (подпункт 2 и 10 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Зачет (возврат) излишне уплаченных до 01.01.2007 сумм налога осуществляется по правилам, действующим до 2007 года (пункт 9 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Поэтому новые правила применяются только в том случае, если сумма, подлежащая зачету (возврату), была уплачена уже после 31.12.2006.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решения суда первой инстанции, также не установил когда уплачена спорная сумма налога или когда образовалась переплата и соответственно какая редакция статьи 78 НК РФ подлежит применению.

В рассматриваемом случае вопрос о возврате касается ЕСН, который по редакции статьи 78 НК РФ действующей до 01.01.2007 может быть зачтен только по соответствующим видам бюджета. В действующей редакции зачет и возврат производится по видам налогов. Соответственно ЕСН может быть зачтен в счет недоимки по НДС.

Поскольку суды неполно исследовали вышеуказанные обстоятельства, имеющие существенные значения для правильного разрешения спора, постановление апелляционной инстанции подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд.

При новом рассмотрении, суду необходимо, принимая во внимание вышеизложенное определить срок образования уплаты, переплаты налога и применяя соответствующую редакцию статьи 78 НК РФ принять законный и обоснованный судебный акт.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2012 по делу N А55-14617/2012 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

М.В. Егорова

Ф.Г. Гарипова