Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 19 июня 2013 г. N Ф06-4312/13 по делу N А65-20872/2012

г. Казань

19 июня 2013 г.

Дело N А65-20872/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 июня 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Гариповой Ф.Г., Логинова О.В.,

при участии представителей:

заявителя - Макарова О.М. (доверенность от 31.12.2012),

ответчика (ИФНС России по Московскому району) - Каламасова И.Н. (доверенность от 15.03.2013),

в отсутствие:

ответчика (УФНС по РТ) - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Московскому району города Казани, г. Казань,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.12.2012 (судья Нафиев И.Ф.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2013 (председательствующий судья - Филиппова Е.Г., судьи Юдкин А.А., Холодная С.Т.)

по делу N А65-20872/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Монолит", г. Казань (ИНН 1658066933, ОГРН 1051633045199) к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Московскому району города Казани, г. Казань и к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (ОГРН 1041626853806, ИНН 1658001735) о признании недействительными решений от 30.03.2012 N 2.11-0-36/12, от 22.05.2012 N 2.14-0-18/008657,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Монолит" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Московскому району города Казани (далее - Инспекция, налоговый орган) и к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление) о признании недействительными решений от 30.03.2012 N 2.11-0-36/12, от 22.05.2012 N 2.14-0-18/008657 за исключением налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 24 173,51 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.12.2012, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2013, заявленные Обществом требования удовлетворены в части начисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2008 год по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Авантаж" (далее - ООО "Авантаж"), начисления пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в соответствующих размерах за неуплату данных налогов; в части начисления штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 10 922,21 руб. за неуплату налога на прибыль за 2008 год. В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, налоговый орган обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции в удовлетворенной части.

Представитель Управления в судебное заседание не явился. О месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещен согласно требованиям статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В соответствии со статьей 156, части 3 статьи 284 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие представителя Управления, извещенного надлежащим образом.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности и своевременности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010. По результатам проверки составлен акт от 06.03.2012 N 2.11-0-35/6.

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения, налоговым органом принято решение от 30.03.2012 N 2.11-0-36/12 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль за 2008 год.

Налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2008 год в размере 704 645 руб., НДС за 2008 год в размере 528 483 руб., НДФЛ в размере 24 173,51 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату данных налогов в соответствующих размерах, в том числе НДФЛ и единого социального налога (далее - ЕСН), а также заявитель привлечен к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ.

Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление.

Решением Управления от 22.05.2012 N 2.14-0-18/008657 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, а решение налогового органа без изменения и утверждено. Налоговым органом на уплату указанных сумм налогов, пени и штрафов заявителю было выставлено требование от 31.05.2012 N 4554 и инкассовые поручения.

Не согласившись с решениями налогового органа, за исключением НДФЛ в размере 24 173,51 руб., заявитель оспорил их в судебном порядке.

Удовлетворяя заявленные требования в части, судебные инстанции правомерно исходили из следующего.

Согласно статье 246 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ с учетом положений настоящей главы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ в целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Доказательства, имеющиеся в материалах дела, свидетельствуют об отсутствии самого факта реализации заявителем товара ООО "Авантаж", соответственно, об отсутствии дохода от этой операции и объекта налогообложения.

По настоящему делу из материалов дела усматривается, что согласно договору поставки от 01.09.2008 N 118 между Обществом (покупатель) и ООО "Авантаж" (поставщик), товарной накладной от 02.09.2008 N 587, счет - фактуре от 02.09.2008 N 587 заявителем приобретены суперпластификатор в количестве 40 тонн на сумму 2 360 000 руб., в том числе НДС в размере 360 000 руб., и формиат натрия в количестве 22 тонны на сумму 836 000 руб., в том числе НДС в размере 127 525,42 руб.

Данный товар оприходован заявителем, что подтверждается ведомостью поступления товарно-материальных ценностей за период с 01.07.2008 по 30.09.2008.

Между Обществом (продавец) и ООО "Авантаж" (покупатель) также заключен договор поставки от 20.11.2008 N 2008/11-4.

Согласно товарной накладной от 20.11.2008 N 552 продавец передал покупателю суперпластификатор в количестве 40 тонн на сумму 2 360 000 руб., в том числе НДС в размере 360 000 руб. и формиат натрия в количестве 22 тонны на сумму 836 000 руб., в том числе НДС 127 525,42 руб.

Суды предыдущих инстанций правомерно указали, что данная сделка сторонами фактически не исполнена. Общество в адрес ООО "Авантаж" не выставляло ни счет-фактуру, ни счет на оплату, что подтверждается книгой продаж заявителя.

Книга продаж Общества за 4 квартал 2008 года содержит сведения о выставлении счета-фактуры от 27.11.2008 N 552 на сумму 13 265 руб. за подачу и уборку вагонов контрагенту обществу с ограниченной ответственностью "ПОЛИХИМ". Никаких других счетов-фактур под N 552 либо другими номерами в адрес ООО "Авантаж" не выставлено.

Правила ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, Обществом не нарушены.

Как установлено Инспекцией в оспариваемом решении от 30.03.2012, в соответствии с приказом об учетной политике организации, утвержденным генеральным директором Общества, доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций за 2008-2010 годы определяются по методу начисления в момент предъявления расчетных документов за отгруженную продукцию в соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ и приказами организации.

Ввиду неисполнения сделки у Общества не существовало обязанности составлять счет-фактуру, не было обязанности включать в книгу продаж счета-фактуры, по которым не были получены ни частичные оплаты, ни полные оплаты, не было и поставки товара.

Не принимая доводы налогового органа, судебные инстанции обоснованно указали, что Инспекцией не опровергнуты доводы заявителя о том, что проверяющие отобрали на проверку лишь документы, которые, по их мнению, подтверждали реализацию заявителем товара в ООО "Авантаж", и не учитывали остальные имевшиеся опровергающие документы.

Пунктом 8 статьи 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения, поскольку они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Из материалов дела следует, что ООО "Авантаж" (ИНН 1658094105) состояло на налоговом учете в Инспекции. Поскольку ООО "Авантаж" ликвидирована 12.10.2009 на основании статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) как недействующее юридическое лицо, налоговый орган не смог провести встречную проверку этой организации.

ООО "Авантаж" уже с 11.06.2008 обладало признаками недействующего юридического лица, а именно не представляло в Инспекцию бухгалтерскую и налоговую отчетность, не осуществляло ни одной операции по расчетному счету. Об этих фактах в отношении ООО "Авантаж" налоговый орган представлял справки в соответствии с приведенной статьей 21.1 Закона о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.02.2006 N 32н.

Данные факты в отношении ООО "Авантаж" не нашли отражения ни в акте, ни в решении, несмотря на обязанность исследования всех обстоятельств в отношении данного контрагента и сделки с ним. Имеется лишь ссылка на то, что направлялась повестка о вызове на допрос свидетеля Хасаншина А.Р. (бывший директор ООО "Авантаж"). Никаких сведений о результатах данного мероприятия налогового контроля ни акт, ни решение также не содержат в нарушение статьи 101 НК РФ и прав заявителя.

Доводы налогового органа о передаче заявителем в ООО "Авантаж" товара и получении дохода от реализации товара, которая учитывалась бы при определении налоговой базы по налогу на прибыль и НДС, не подтверждены надлежащими доказательствами.

Доводы кассационной жалобы о фактическом исполнении сделки между Обществом и ООО "Авантаж" налоговый орган не подтвердил. Ссылки инспекции на товарную накладную, ведомость отгрузки товаров покупателям, ведомость отгрузки и реализации продукции и материальных ценностей, сводный журнал по реализации судами первой и апелляционной инстанций оценены и обоснованно не приняты.

На основании статьи 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

Таким образом, выводы, к которым пришла Инспекция в оспариваемом решении, должны быть подтверждены доказательствами, полученными налоговым органом в ходе налоговой проверки.

В рассматриваемом случае таких доказательств налоговым органом по взаимоотношениям с ООО "Авантаж" судами не установлено.

Кроме того, Инспекция привлекла заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль за 2008 год.

Также обоснованно со ссылкой на статью 113 НК РФ арбитражными судами установлено, что за истечением трехлетнего срока давности налоговый орган был не вправе привлекать заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ решением от 30.03.2012 за неуплату налога на прибыль за 2008 год.

При таких обстоятельствах, коллегия не находит оснований для отмены судебных актов в обжалуемой части.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.12.2012 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2013 по делу N А65-20872/2012 в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Московскому району города Казани - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

Ф.Г. Гарипова О.В. Логинов