Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 6 августа 2013 г. N Ф06-6675/13 по делу N А57-23299/2012

г. Казань

06 августа 2013 г.

Дело N А57-23299/2012

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,

судей Хабибуллина Л.Ф., Сабирова М.М.,

при участии представителей:

заявителя - Маньковой Т.Н., доверенность от 14.01.2013,

ответчика - Поповой Э.Р., доверенность от 15.04.2013 N 09-8823,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Научно-производственное предприятие "Алмаз", г. Саратов (ИНН 6453119615, ОГРН 1116453009155)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 12.02.2013 (судья (судья Сеничкина Е.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2013 (председательствующий судья Жевак И.И., судьи Александрова Л.Б., Борисова Т.С.)

по делу N А57-23299/2012

по заявлению открытого акционерного общества "Научно-производственное предприятие "Алмаз" к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Саратова о признании незаконным решения от 13.11.2012 N 073/042/2016-2012/201/29 в части,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Научно-производственное предприятие "Алмаз" (далее - ОАО "НПП "Алмаз", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области о признании незаконным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 13.11.2012 N 073/042/2016-2012/201/29 в части: пункта 2.1 в части штрафа в размере 47 008 руб. 61 коп., пункта 2.2, пункта 2.3 в части штрафа в размере 4778 руб. 54 коп., пункта 2.4 в части штрафа в размере 4376 руб. 60 коп., пункта 3 в части пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации (на страховую часть) в размере 34 762 руб. 26 коп., пункта 3 в части пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации (на накопительную часть), пункта 3 в части пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС)) в размере 3166 руб. 49 коп., пункта 3 в части пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ТФОМС)) в размере 3374 руб., пункта 4 в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации (на страховую часть) в размере 235 043 руб. 07 коп., пункта 4 в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации (на накопительную часть), пункта 4 в части страховых взносов на обязательное медицинское страхование (в ФФОМС) в размере 23 829 руб. 71 коп., пункта 4 в части страховых взносов на обязательное медицинское страхование (в ТФОМС) в размере 21 883 руб. 01 коп., пункта 5.4 в части представления расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам по ф. РСВ-1 с заполнением строки 120 "Доначислено страховых взносов с начала расчётного периода" и раздела 4 "Сумма доначисленных страховых взносов с начала расчётного периода" за июнь 2010 года, июль 2010 года, август 2010 года, сентябрь 2010 года, июнь 2011 года, июль 2011 года, август 2011 года, сентябрь 2011 года, октябрь 2011 года; о признании незаконным решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования от 13.11.2012 N 073/042/2016-2012/201, принятое заместителем начальника управления государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Саратова (далее - пенсионный фонд) Костиковой Еленой Викторовной в отношении ОАО "НПП "Алмаз" в части: пункта 1 в части штрафа в размере 431 445 руб. 24 коп., пункта 3.1 в части представления корректирующих форм индивидуальных сведений по страховым взносам в отношении работников, купивших путёвки по льготной цене.

Решением Арбитражного суда Саратовкой области от 12.02.2013 в удовлетворении заявленных требований отказано. Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области от 10.12.2012 года, отменены.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2013 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с жалобой, в которой просит судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

Пенсионный фонд в представленном в порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыве на кассационную жалобу и представитель в судебном заседании просили решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считают их законными и обоснованными.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв до 09 часов 00 минут 06.08.2013, после которого судебное заседание продолжено.

Дело рассмотрено в порядке, предусмотренном статьей 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция проверяет законность судебных актов, принятых арбитражными судами первой и апелляционной инстанций, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа находит кассационную жалобу подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, в период с 08.06.2012 по 07.08.2012 пенсионным фондом была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, достоверности представленных индивидуальных сведений плательщиков страховых взносов в отношении ОАО "НПП "Алмаз" за период с 01.01.2010 по 23.04.2012.

В ходе проверки было установлено, что ОАО "НПП "Алмаз" занижена база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, а именно: не включены в базу для начисления страховых взносов исправления по заработной плате за декабрь 2010 года Алексеевой Н.А. в размере 2714 руб. 59 коп., за декабрь 2011 года Свистуновой Р.П. в размере 2884 руб. 62 коп.; не включена в базу для начисления страховых взносов компенсация стоимости путёвок на базу отдыха "Луч" работникам предприятия за 2010 год на сумму 498 900 руб. и за 2011 год на сумму 597 600 руб.; не представлены в установленные сроки сведения, необходимые для осуществления индивидуального (персонифицированного) учёта в системе обязательного пенсионного страхования.

Как указывает пенсионный фонд ОАО "НПП "Алмаз" в 2010-2011 годах получена компенсация стоимости путёвок на принадлежащую предприятию базу отдыха "Луч", суммы которой не были учтены работодателем при расчёте страховых взносов, что привело к неполной уплате сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов.

ОАО "НПП "Алмаз" представило письменные возражения от 22.10.2012 N 071/2007, в которых указало на неправильную оценку проверяющими правоотношений между предприятием и работниками, а также несоответствие выводов, содержащихся в акте проверки фактическим обстоятельствам.

По результатам рассмотрения материалов проверки в отношении ОАО "НПП "Алмаз" 13.11.2012 были приняты:

- решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 13.11.2012 N 073/042/2016-2012/201/29, которым ОАО "НПП "Алмаз" доначислены страховые взносы на страховую часть в размере 236 336 руб., на накопительную часть в размере 19 512 руб., в ФФОМС в размере 24 012 руб., в ТФОМС в размере 21 995 руб., пени по взносам на страховую часть в размере 34 906 руб. 96 коп., на накопительную часть в размере 2925 руб. 64 коп., в ФФОМС в размере 3177 руб. 85 коп., в ТФОМС в размере 3387 руб. 25 коп. Также, указанным решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страховании Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и в территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах) за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов на страховую часть в размере 47 267 руб. 20 коп., на накопительную часть в размере 3902 руб. 40 коп., на взносы в ФФОМС в размере 4 802 руб. 40 коп., на взносы в ТФОМС в размере 4399 руб.. Указанным решением были начислены пени по взносам на страховую часть в размере 34 906 руб. 96 коп., на накопительную часть в размере 2925 руб. 64 коп., в ФФОМС в размере 3177 руб. 85 коп., в ТФОМС в размере 3387 руб. 25 коп. Также обществу было предписано уплатить штрафы, пени и страховые взносы, указанные в пунктах 2.3,4 настоящего решения. Предписано представить расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 с заполнением строки 120 "Доначислено страховых взносов с начала расчётного периода" и раздела 4 "Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчётного периода" с учётом доначисленных сумм страховых взносов, указанных в пункте 2.2.1 акта. Предписано внести изменения в документы бухгалтерского учёта с учётом замечаний, указанных в акте.

- решение о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования N 073/042/2016-2012/201, которым ОАО "НПП "Алмаз" привлечено к ответственности по статье 17 Федерального закона от 01.04.1996 N27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования" за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учёта в системе обязательного пенсионного страхования в виде штрафа в размере 433 949 руб. 72 коп.

ОАО "НПП "Алмаз" не согласившись с настоящими решениями в части обратилось в арбитражный суд.

Судами первой и апелляционной инстанции в удовлетворении заявленных требований отказано.

Суды исходили из того, что выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее, подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами.

Суд кассационной инстанции находит выводы судов ошибочными по следующим основаниям.

В силу подпункта "а" пункта 1 статьи 5 Закона о страховых взносах плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе - организации.

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона о страховых взносах объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Пунктом 1 статьи 8 Закона о страховых взносах установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Вместе с тем статья 9 Закона о страховых взносах содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

В соответствии со статьей 16 Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В соответствии со статьей 129 Кодекса заработная плата (оплата труда работника) это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Таким образом, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В рассматриваемом случае оплата стоимости путевки на базу отдыха не связана с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями сторон. Предоставление настоящих путевок не является вознаграждением работникам за исполнение ими трудовых обязанностей, не гарантировано ни трудовыми, ни коллективным договорами, заключенными обществом с работниками.

При таких обстоятельствах судебные акты подлежат отмене, а кассационная жалоба - удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 12.02.2013 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2013 по делу N А57-23299/2012 отменить, кассационную жалобу - удовлетворить.

Решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 13.11.2012 N 073/042/2016-2012/201/29, в отношении открытого акционерного общества "Научно-производственное предприятие "Алмаз" в части: пункта 2.1 в части штрафа в размере 47 008 руб. 61 коп., пункта 2.2, пункта 2.3 в части штрафа в размере 4778 руб. 54 коп., пункта 2.4 в части штрафа в размере 4376 руб. 60 коп., пункта 3 в части пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации (на страховую часть) в размере 34 762 руб. 26 коп., пункта 3 в части пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации (на накопительную часть), пункта 3 в части пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (в федеральный фонд обязательного медицинского страхования) в размере 3166 руб. 49 коп., пункта 3 в части пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (в территориальный фонд обязательного медицинского страхования) в размере 3374 руб., пункта 4 в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пенсионный фонд Российской Федерации (на страховую часть) в размере 235 043 руб. 07 коп., пункта 4 в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации (на накопительную часть), пункта 4 в части страховых взносов на обязательное медицинское страхование (в федеральный фонд обязательного медицинского страхования) в размере 23 829 руб. 71 коп., пункта 4 в части страховых взносов на обязательное медицинское страхование (в территориальный фонд обязательного медицинского страхования) в размере 21 883 руб. 01 коп., пункта 5.4 в части представления расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам по ф. РСВ-1 с заполнением строки 120 "Доначислено страховых взносов с начала расчётного периода" и раздела 4 "Сумма доначисленных страховых взносов с начала расчётного периода" за июнь 2010 года, июль 2010 года, август 2010 года, сентябрь 2010 года, июнь 2011 года, июль 2011 года, август 2011 года, сентябрь 2011 года, октябрь 2011 года и решение о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования от 13.11.2012 N 073/042/2016-2012/201, в отношении открытого акционерного общества "Научно-производственное предприятие "Алмаз" в части: пункта 1 в части штрафа в размере 431 445 руб. 24 коп., пункта 3.1 в части представления корректирующих форм индивидуальных сведений по страховым взносам в отношении работников, купивших путёвки по льготной цене признать незаконными.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Р. Гатауллина

Судьи

М.М. Сабиров Л.Ф. Хабибуллин