Вопрос: Каков порядок обложения ЕСН доходов иностранных граждан, работающих в российских организациях? ("Российский налоговый курьер", N 8, август 2001 г.)

Каков порядок обложения ЕСН доходов иностранных граждан, работающих в российских организациях?

Согласно п.2 ст.239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются: организации, индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, физические лица с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования, в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.

Следовательно, при определении обязанности уплачивать ЕСН за иностранных работников следует в первую очередь руководствоваться условиями договора (контракта), заключенного с этими работниками. Если в договоре (контракте) не оговорены условия социального страхования иностранного работника, то исчисление и уплата ЕСН должны производиться в соответствии с международными договорами, заключенными со страной, из которой прибыл иностранный работник, а при отсутствии таких договоров - законодательством Российской Федерации.

Рассмотрим порядок уплаты ЕСН за иностранных граждан в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Уплата ЕСН в части, зачисляемой
в Пенсионный фонд Российской Федерации

Иностранным гражданам и лицам без гражданства предоставлено право на пенсию на общих основаниях с гражданами России. Основным условием для этого является проживание иностранных граждан на территории Российской Федерации (ст.4 Закона Российской Федерации от 20.11.90 N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации").

Определяющим обстоятельством для установления права на пенсионное обеспечение по законодательству Российской Федерации является место жительства на территории Российской Федерации. В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 25.06.93 N 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации" под местом жительства понимается жилое помещение, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Местом временного проживания (пребывания) является гостиница, санаторий, дом отдыха, пансионат, кемпинг, туристическая база, больница, другое подобное учреждение, а также жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина.

На граждан, прибывших из государств - участников СНГ и государств Балтии, распространяются правила регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.95 N 713 (в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 12.03.97 N 290). Правилами установлено, что по месту жительства указанных граждан на территории Российской Федерации делается отметка о регистрации в паспорте. В том случае, если регистрация производится по другим (кроме паспорта) документам, удостоверяющим личность, выдается свидетельство о регистрации по месту жительства.

Следовательно, работодатели, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации, независимо от форм собственности и финансово-хозяйственной деятельности, уплачивают ЕСН в части, зачисляемой в Пенсионный фонд Российской Федерации, только за тех иностранных граждан, которые имеют статус постоянно проживающих в Российской Федерации, то есть имеющих отметку в паспорте о регистрации по месту жительства на территории Российской Федерации, вид на жительство с правом постоянного проживания или свидетельство о регистрации по месту жительства на территории Российской Федерации.

Вышеназванные положения применяются при условии, если международными договорами Российской Федерации не установлены иные правила, чем предусмотренные законодательством Российской Федерации о пенсионном страховании и обеспечении.

Уплата ЕСН в части, зачисляемой
в фонды обязательного медицинского страхования

В соответствии со ст.8 Закона Российской Федерации от 28.06.91 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" иностранные граждане, постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют такие же права и обязанности в области медицинского страхования, как и граждане Российской Федерации, если международными договорами не предусмотрено иное.

На иностранных граждан, временно пребывающих и работающих в Российской Федерации по трудовым договорам, в соответствии с п.2 Положения о медицинском страховании иностранных граждан, временно находящихся в Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 11.12.98 N 1488, также распространяется общеустановленный порядок медицинского страхования.

Таким образом, работодатели, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации, независимо от форм собственности и финансово-хозяйственной деятельности, уплачивают ЕСН в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования, с выплат, производимых работникам - иностранным гражданам:

- постоянно проживающим в Российской Федерации и работающим как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг;

- временно пребывающим в Российской Федерации и работающим только по трудовым договорам, независимо от срока их проживания на территории Российской Федерации.

Названные положения применяются при условии, если международными договорами Российской Федерации не установлены иные правила, чем предусмотренные законодательством Российской Федерации по государственному медицинскому страхованию.

На выплаты, производимые иностранным гражданам, временно пребывающим в Российской Федерации и работающим по договорам гражданско-правового характера, налог в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования, не начисляется.

Уплата ЕСН в части, зачисляемой
в Фонд социального страхования Российской Федерации

В соответствии со ст.236 КзоТ РФ все работники, в том числе иностранные граждане, подлежат обязательному государственному социальному страхованию.

Поскольку трудовые права и обязанности, установленные законодательством о труде, распространяются только на лиц, заключивших трудовые договоры (контракты), следовательно, социальное страхование распространяется на иностранных граждан, работающих по трудовым договорам независимо от времени их нахождения на территории Российской Федерации. В соответствии с указанными нормами работодатели должны уплатить ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации, с выплат, начисленных в пользу этих работников.

На выплаты, производимые иностранным гражданам, как временно пребывающим, так и постоянно проживающим в Российской Федерации, и работающим по договорам гражданско-правового характера, налог в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с п.3 ст.238 НК РФ не начисляется.

Ф.Ф. Кирилов

советник налоговой службы I ранга

1 августа 2001 г.

"Российский налоговый курьер", N 8, август 2001 г.