Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 18 октября 2013 г. N Ф06-9390/13 по делу N А12-27964/2012

г. Казань

18 октября 2013 г.

Дело N А12-27964/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 17 октября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 октября 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Абдулвагапова Р.Г.,

судей Гатауллиной Л.Р., Егоровой М.В.,

при участии представителя:

заявителя - Андриянова К.В. (доверенность от 25.10.2012 N 26),

в отсутствие:

ответчика - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис", Волгоградская область,

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14.03.2013 (судья Дашкова Н.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2013 (председательствующий судья Цуцкова М.Г., судьи Кузьмичев С.А., Пригарова Н.Н.)

по делу N А12-27964/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис", Волгоградская область (ОГРН 1063453030288, ИНН 3407009122) о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области от 30.05.2012 N 09-13/3715, от 30.05.2012 N 09-68/1067 и обязании возместить налог на добавленную стоимость,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис", Волгоградская область (далее - ООО "Газнефтесервис", заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительными: решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 3 по Волгоградской области, налоговый орган) от 30.05.2012 N 09-13/3715 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", решения Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 30.05.2012 N 09-68/1067 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению"; об обязании налогового органа возместить ООО "Газнефтесервис" налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 170 843 рублей, заявленный к возмещению за 4 квартал 2010 года, путем возврата суммы налога на расчетный счет (с учетом уточнения требований).

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 14.03.2013, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2013, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе ООО "Газнефтесервис" с принятыми по делу судебными актами не согласилось, просит их отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований в полном объеме. При этом заявитель полагает, что судами при неполном выяснении всех существенных обстоятельств по делу неправильно применены нормы материального права, поскольку корректировка налоговых деклараций не рассматривается налоговым законодательством в качестве отказа от права на налоговый вычет. Кроме того, право на налоговый вычет может быть реализовано в любом периоде в течение трех лет с момента возникновения оснований для вычета.

В отзыве на кассационную жалобу ответчик не согласился с доводами заявителя по основаниям, отраженным в тексте обжалованных судебных актов.

Ответчик по делу, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства в кассационной инстанции, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, что не препятствует рассмотрению дела в его отсутствие в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает обжалованные судебные акты подлежащими отмене исходя из следующего.

Как видно из материалов дела, между ООО "Газнефтесервис" (заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" (исполнитель) был заключен договор от 20.08.2007, согласно которому исполнитель обязался по поручению заказчика выполнить комплекс работ, связанных с проектированием, поставкой оборудования и материалов, строительством, проведением пуско-наладочных работ, пробной эксплуатацией установки очистки газоконденсатной смеси от сероводорода и сдачей ее в эксплуатацию.

В рамках дополнительного соглашения от 13.12.2007 N 2 к договору от 20.08.2007 исполнитель выполнил работы по сбору исходных данных, согласованию технических требований, условий на изготовление и поставку оборудования, материалов. Данные работы приняты заказчиком на основании акта от 19.12.2008 N 16 (форма КС-2).

Выставленный ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" счет-фактура от 19.12.2008 N 29 на сумму 10 000 000 рублей, в том числе НДС - 1 525 423 рубля 73 копейки был зарегистрирован налогоплательщиком в журнале учета выставленных счетов-фактур и в дополнительном листе к книге покупок за 4 квартал 2008 года (номер записи N 84). Оплата выполненных работ была произведена заказчиком путем перечисления авансовых платежей.

Письмом от 25.05.2009 N 136 исполнитель по договору (ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК"), ссылаясь на особенности учетной политики, просил ООО "Газнефтесервис" считать недействительными выставленные им ранее счета-фактуры, в том числе счет-фактуру от 19.12.2008 N 29. При этом контрагент известил заявителя о том, что после выполнения всех условий по договору от 20.08.2007, сдачи объекта "под ключ", перехода права собственности и подписания акта КС-11 будет выставлен один счет-фактура на завершенные работы.

Решением Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 18.08.2011 N12-127/796, принятым по результатам камеральной налоговой проверки, налогоплательщику возмещена сумма НДС за 4 квартал 2008 года в размере 45 972 044 рублей (т. 1 л.д. 102).

ООО "Газнефтесервис" 30.06.2011 был получен счет-фактура ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" от 31.12.2010 N 90 на сумму 10 000 000 рублей, в том числе НДС - 1 525 423 рубля 73 копейки на оплату работ по сбору исходных данных, согласованию технических требований, условий на изготовление и поставку оборудования, материалов по дополнительному соглашению N 2 к договору от 20.08.2007.

ООО "Газнефтесервис" после получения счета-фактуры от 31.12.2010 N 90 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2010 года, в которой в состав налоговых вычетов была включена сумма НДС по данному счету-фактуре в размере 1 525 423 рублей 73 копеек.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации за 4 квартал 2010 года налоговый орган признал неправомерным применение налоговых вычетов по НДС в размере 1 525 423 рублей 73 копеек на основании счета-фактуры от 31.12.2010 N 90.

На основании решения Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской от 30.05.2012 N 09-13/3715 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику был уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2010 года в сумме 170 843 рублей.

Одновременно решением Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 30.05.2012 N 09-68/1067 налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 170 843 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 15.08.2012 N 48 апелляционная жалоба налогоплательщика на решения налогового органа оставлена без удовлетворения.

Несогласие с решениями налогового органа послужило основанием для обращения заявителя в арбитражный суд.

Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указали, что у ООО "Газнефтесервис" отсутствует право на возмещение НДС по налоговой декларации за 4 квартал 2010 года в размере 1 525 423 рублей 73 копеек.

Судебная коллегия считает, что данный вывод судами сделан по неполно выясненным обстоятельствам.

В соответствии со статьями 169, 170, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации право на получение вычета возникает у налогоплательщика при выполнении следующих условий: вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами и оформленных в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации; вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг); товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретаются налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Иных условий для предъявления НДС к вычету Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит.

Право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС реализуется посредством представления налоговой декларации в налоговый орган.

Налоговый орган, исходя из положений статей 176 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации, перед принятием решения о возмещении налога вправе проводить камеральную проверку налоговой декларации, истребовать и проверять документы, обосновывающие применение налоговых вычетов.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

ООО "Газнефтесервис" после подачи 12.05.2011 уточненной налоговой декларации (корректировка 1 от 12.05.2011) по НДС за 4 квартал 2008 года, в которой был заявлен вычет на сумму 1 525 423 рублей 73 копеек, обнаружило в декларации недостоверные сведения относительно счета-фактуры, служащего основанием для принятия сумм налога, предъявленных исполнителем к вычету в соответствии с действующим законодательством.

Вычет был заявлен налогоплательщиком на основании счета-фактуры от 19.12.2008 N 29. Однако данный счет-фактура, как установлено в судебном решении, был ранее аннулирован самим исполнителем (письмо ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" от 25.05.2009 N 136), и, соответственно, не мог быть принят как основание для принятия сумм налога к вычету.

Обнаружение данного обстоятельства и подача уточненных деклараций (корректировка 2 от 30.08.2011, корректировка 3 от 06.12.2011) по мнению заявителя, не привело к занижению суммы налога, подлежащей к уплате за 4 квартал 2008 года, в связи с чем ООО "Газнефтесервис" на законных основаниях воспользовалось правом уточнить налоговую декларацию за соответствующий период и исключить необоснованно заявленный вычет.

При этом при проверке поданной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года в окончательной редакции с учетом третьей корректировки налоговый орган не изучал документы, обосновывающие налоговые вычеты на сумму 1 525 423 рублей 73 копеек и не принимал решения о возмещении налога в указанном размере.

В кассационной жалобе заявитель полагает, что суды пришли к неправильному выводу о том, что ООО "Газнефтесервис" воспользовалось своим правом на применение налоговых вычетов по НДС в размере 1 525 423 рублей 73 копеек путем подачи налоговой декларации за 4 квартал 2008 года.

По мнению налогоплательщика суды необоснованно посчитали, что последующее внесение изменений в налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2008 года (корректировка 2 от 30.08.2011) в соответствии в которой вычет по НДС на сумму 1 525 423 рублей 73 копеек был исключен ООО "Газнефтесервис" из расчета налога за 4 квартал 2008 года, является добровольным отказом налогоплательщика от подтвержденного налоговым органом права на вычет налога.

Заявитель со ссылкой на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 2217/17 также указывает, что судами не дана оценка тому, что налоговое законодательство не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) были оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет. Корректировка налоговых деклараций не рассматривается налоговым законодательством в качестве отказа в реализации права на налоговый вычет.

Налогоплательщик вправе воспользоваться своим правом на налоговый вычет в любое время, после возникновения оснований на такой вычет и при соблюдении необходимых условий для его подтверждения. Единственным основанием для отказа в этом случае является пропуск трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

То есть вычет по НДС, право на который возникло в 4 квартале 2008 года, может быть заявлен налогоплательщиком не позднее трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода.

Заявитель, не согласившись с выводом судов о невозможности применения налогового вычета за пределами налогового периода, в котором основные средства были оплачены и поставлены на учет, ссылается на установление судами следующих обстоятельств.

Между ООО "Газнефтесервис" и ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" был заключен договор от 20.08.2007 на проектирование и строительство "под ключ" установки очистки газоконденсатной смеси от сероводорода на площадке установки комплексной подготовки газоконденсата Добринского газоконденсатного месторождения.

ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" надлежащим образом выполнило проектно-изыскательские работы, предусмотренные дополнительным соглашением от 13.12.2007 N 2 к договору от 20.08.2007.

Выполнение работ подтверждается надлежащими первичными документами, в том числе актом (форма КС-2) от 19.12.2008 N 13, справкой о стоимости выполненных работ (форма КС-3).

Приобретение указанных работ осуществлялось ООО "Газнефтесервис" в целях создания объекта основных средств, необходимых для осуществления деятельности по добыче и последующей реализации газа, которая подлежит обложению НДС.

Указанные выше работы приняты ООО "Газнефтесервис" на учет в декабре 2008 года и оплачены заявителем авансовыми платежами. НДС с уплаченных сумм исчислен и уплачен контрагентом в бюджет.

ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" выставило в адрес ООО "Газнефтесервис" счет-фактуру от 31.12.2010 N 90, на основании которого налогоплательщик заявил о налоговых вычетах в размере 1 525 423 рублей 73 копеек соответственно за 4 квартал 2010 года.

Вместе с тем судебные инстанции указали, что независимо от того, когда был получен счет-фактура, НДС должен учитываться только в периоде совершения операции.

Судебные инстанции не указали мотивы, по которым не приняли во внимание вышеизложенные доводы заявителя.

При таких обстоятельствах судебная коллегия считает обжалованные заявителем судебные акты подлежащими отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суду необходимо дать оценку доводам заявителя и с учетом установленных обстоятельств по делу вынести законное и обоснованное решение.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14.03.2013 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2013 по делу N А12-27964/2012 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Волгоградской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Г. Абдулвагапов

Судьи

Л.Р. Гатауллина М.В. Егорова