Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24 июля 2014 г. N Ф06-12792/13 по делу N А65-19370/2013

г. Казань

24 июля 2014 г.

Дело N А65-19370/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 июля 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Гариповой Ф.Г., Логинова О.В.,

при участии представителя:

ответчика - Мустафиной Г.Р. (доверенность от 09.01.2014),

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

третьего лица - извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан, г. Казань,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.11.2013 (судья Сальманова Р.Р.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2014 (председательствующий судья Драгоценнова И.С., судьи Захарова Е.И., Кувшинов В.Е.)

по делу N А65-19370/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Эмир-Ойл", г. Казань (ОГРН 1111690026216, ИНН 1660152570) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан, г. Казань, от 14.06.2013 N 2.12-0-19/132 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с участием третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Эмир-Ойл", г. Казань (далее - ООО "Эмир-Ойл", заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан (далее - Межрайонная ИФНС России N 6 по РТ, налоговый орган, инспекция) от 14.06.2013 N 2.12-0-19/132 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом уточнения требований).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.11.2013 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2014 вышеуказанное решение суда первой инстанции изменено, в удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 6 по РТ от 14.06.2013 N 2.12-0-19/132 в части доначисления земельного налога в сумме 643 802 рублей отказано. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Межрайонная ИФНС России N 6 по РТ с принятыми по делу судебными актами не согласилась, просит их отменить и удовлетворить кассационную жалобу. При этом налоговый орган полагает, что поскольку изменение кадастровой стоимости спорных земельных участков на основании решения суда произошло в течение налогового периода, и в самом решении не содержится указаний на дату, с которой следует применять данную измененную кадастровую стоимость, то эта стоимость должна быть применена при исчислении налогоплательщиком земельного налога в следующем налоговом периоде после момента внесения таких изменений, то есть с 01.01.2013. Инспекция не согласна с выводом суда апелляционной инстанции о возможности применения измененной кадастровой стоимости с даты внесения изменений в государственный кадастр недвижимости.

Арбитражный суд кассационной инстанции, заслушав представителя ответчика, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ООО "Эмир-Ойл" на праве собственности принадлежат земельные участки: с кадастровым N 16:50:050204:3, площадью 1600 кв.м, расположенный по адресу: г. Казань, ул. Сибирский тракт, 40а; земельный участок с кадастровым N 16:50:150308:2, площадью 2960 кв.м, расположенный по адресу: г. Казань, Советский район, ул. Глушко; земельный участок с кадастровым N 16:50:150301:58, площадью 2218,09 кв.м, расположенный по адресу: г. Казань, Советский район, проспект Победы; земельный участок с кадастровым N 16:50:060632:1441, площадью 3252,26 кв.м, расположенный по адресу: г. Казань, Советский район, ул. А. Кутуя.

Обществом 22.01.2013 в налоговый орган была представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2012 год с суммой к уплате в размере 258 087 рублей.

В ходе проверки представленной налоговой декларации инспекция пришла к выводу о том, что кадастровая стоимость спорных земельных участков в ней отражена неправильно, а именно, исходя из кадастровой стоимости земельных участков, установленной вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.09.2012 по делу N А65-18278/2012 в размере рыночной.

По мнению налогового органа, земельный налог за 2012 год заявитель должен был исчислить исходя из кадастровой стоимости, утвержденной постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102.

Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте проверки от 08.05.2013 N 2.12-0-19/1852.

По результатам рассмотрения акта проверки и представленных заявителем возражений, налоговым органом принято решение от 14.06.2013 N 2.12-0-19/132 о привлечении ООО "Эмир-Ойл" к налоговой ответственности, которым обществу доначислен земельный налог за 2012 год в сумме 772 594 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 29.07.2013 N 2.14-0-18/016501@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, а решение инспекции утверждено.

Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России N 6 по РТ от 14.06.2013 N 2.12-0-19/132 нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской и экономической деятельности, заявитель оспорил его в судебном порядке.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования в полном объеме, указал, что внесение в государственный кадастр недвижимости изменений в сведения о кадастровой стоимости спорных земельных участков на основании решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.09.2012 по делу N А65-18278/2012 влечет возможность применения новой кадастровой стоимости с налогового периода 2012 года.

Апелляционный суд правомерно изменил решение суда первой инстанции, отказав в удовлетворении требования ООО "Эмир-Ойл" о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 6 по РТ от 14.06.2013 N 2.12-0-19/132 в части доначисления земельного налога в сумме 643 802 рублей, по следующим основаниям.

Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Исходя из требований пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 Налогового кодекса Российской Федерации. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации).

Частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 этой статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (статья 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 утверждены результаты кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан.

Указанное постановление опубликовано в официальном издании "Сборник постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти" от 02.02.2011 N 5.

Судебные инстанции с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 03.02.2010 N 165-0, обоснованно указали, что поскольку налоговая база как кадастровая стоимость земельного участка в соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, результаты кадастровой оценки земель, утвержденные постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102, вступившим в силу в течение налогового периода, подлежат применению в целях налогообложения с начала нового налогового периода, то есть с 01.01.2012.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.09.2012 по делу N А65-18278/2012 установлена кадастровая стоимость спорных земельных участков в размере рыночной:

- земельного участка с кадастровым N 16:50:050204:3 в размере 5 421 000 рублей;

- земельного участка с кадастровым N 16:50:150308:2 в размере 8 312 000 рублей;

- земельного участка с кадастровым N 16:50:150301:58 в размере 6 801 000 рублей;

- земельного участка с кадастровым N 16:50:060632:1441 в размере 8 794 000 рублей.

Указанное судебное решение основано на правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 913/11, согласно которой в силу пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации установление судом рыночной стоимости земельного участка является основанием для внесения такой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в абзаце 4 пункта 2.2 определения от 01.03.2011 N 275-0-0, действующее в настоящее время правовое регулирование допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости. При этом пересмотр результатов определения кадастровой стоимости земельного участка осуществляется при установлении в отношении этого земельного участка его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.

Из анализа вышеуказанных норм следует, что в случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной, такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.

Как усматривается из материалов дела и установлено судами, во исполнение решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.09.2012 по делу N А65-18278/2012 в государственный кадастр недвижимости 24.10.2012 внесены изменения в сведения о кадастровой стоимости спорных земельных участков, что влечет возможность применения новой кадастровой стоимости с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.

При данных обстоятельствах довод налогового органа о применении новой кадастровой стоимости, установленной решением суда в 2012 году, лишь со следующего налогового периода, то есть с 01.01.2013, является несостоятельным.

Суд апелляционной инстанции обоснованно пришел к выводу, что поскольку решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.09.2012 по делу N А65-18278/2012 установлена кадастровая стоимость в размере рыночной и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, новая кадастровая стоимость принадлежащих обществу земельных участков с кадастровыми номерами 16:50:050204:3, 16:50:150308:2, 16:50:150301:58, 16:50:060632:1441 не подлежит применению при исчислении обществом земельного налога с начала налогового периода (в данном случае 2012 года), а применяется для целей определения налоговой базы по земельному налогу с 24.10.2012 - с момента внесения сведений о кадастровой стоимости спорных земельных участков в государственный кадастр недвижимости.

Таким образом, налоговый орган не вправе был производить доначисление заявителю земельного налога за 2012 год после внесения сведений о кадастровой стоимости земельных участков в государственный кадастр недвижимости с учетом вступившего в законную силу решения суда об установлении кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами: 16:50:050204:3, 16:50:150308:2, 16:50:150301:58, 16:50:060632:1441. До внесения в государственный кадастр недвижимости изменений в сведения о кадастровой стоимости спорных земельных участков налоговым органом в целях налогообложения подлежали применению результаты кадастровой оценки земель, утвержденные постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102.

Выводы суда первой инстанции о недействительности решения налогового органа от 14.06.2013 N 2.12-0-19/132 в части доначисления заявителю 128 792 рублей являются верными и обоснованно поддержаны апелляционным судом, поскольку с 24.10.2012 при расчете земельного налога за 2012 год подлежала применению кадастровая стоимость земельных участков, определенная вступившим в законную силу судебным актом по делу N А65-18278/2012.

В части доначисления земельного налога за 2012 год в сумме 643 802 рублей оспариваемое решение инспекции является законным, и суд апелляционной инстанции правомерно отказал обществу в удовлетворении требований в указанной части.

При данных обстоятельствах постановление суда апелляционной инстанции, а также решение суда первой инстанции в части, не противоречащей постановлению апелляционного суда, подлежат оставлению без изменения.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.11.2013 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2014 по делу N А65-19370/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Р. Мухаметшин

Судьи

Ф.Г. Гарипова О.В. Логинов