Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 17 марта 2014 г. N Ф06-4122/13 по делу N А55-7984/2013

г. Казань

17 марта 2014 г.

Дело N А55-7984/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 марта 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гариповой Ф.Г.,

судей Хабибуллина Л.Ф., Мухаметшина Р.Р.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием систем видео-конференц-связи помощником судьи Тагировой Д.С.,

при участии в судебном заседании с использованием систем видео-конференц-связи в Арбитражном суде Самарской области представителей:

заявителя - Рябинина Н.С., доверенность от 01.11.2013 N 373/14,

ответчика - Зоркиной О.Ю., доверенность от 05.11.2013 N 05-19/258,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 16.08.2013 (судья Мехедова В.В.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2013 (председательствующий судья Апаркин В.Н., судьи Бажан П.В., Юдкин А.А.)

по делу N А55-7984/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез", г. Новокуйбышевск Самарской области (ИНН 6330058105, ОГРН 1136330002511) о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области от 01.04.2013 N 2 о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость в части начисления процентов в размере 2 478 839 рублей 33 копеек,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Управляющая компания СамараНефтеОргСинтез" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с исковым заявлением (с учетом уточнений) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным требования о возврате в бюджет излишне уплаченных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость (далее НДС) от 01.04.2013 в части начисления процентов в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 2 478 839,33 руб.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 31.07.2013 в соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации была произведена замена заявителя в порядке процессуального правопреемства правопреемником закрытое акционерное общество "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез" (далее - общество).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 16.08.2013, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2013, заявление удовлетворено. С налогового органа в пользу общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит принятые судебные акты отменить и принять новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных обществом требований отказать.

Представитель заявителя заявил ходатайство о процессуальной замене заявителя на его правопреемника - закрытое акционерное общество "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез", которое удовлетворено судом кассационной инстанции.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как установлено материалами дела, 15.11.2012 обществом по декларации по НДС за 3 квартал 2012 года в заявительном порядке в соответствии со статьи 176.1 НК РФ был предъявлен к возмещению НДС в размере 274 671 323 руб.

22.11.2012 по результатам рассмотрения заявления общества о применении заявительного порядка возмещения НДС за третий квартал 2012 года инспекцией было принято решение N 9 о возмещении обществу НДС в сумме 274 671 323 руб.

27.03.2013 по результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 года инспекцией было принято решение N 1317 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно было принято решение N 3 об отмене решения от 22.11.2012 N 9 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в части суммы НДС в размере 56 786 644 руб. в связи с необоснованным применением налоговых вычетов.

В связи с этим 01.04.2013 инспекция направила обществу требование от N 2 об уплате 3 103 696,78 руб. процентов, начисленных в порядке, установленном пунктом 17 статьи 176.1 НК РФ, на сумму необоснованно возмещенного НДС в размере 56 786 644 руб.

Общество исполнило указанное требование и платежным поручением от 08.04.2013 N 2406 произвело оплату процентов за пользование бюджетными средствами в размере 3 103 696, 78 руб.

Однако, не согласившись с требованием инспекции по уплате процентов в размере 3 103 696,78 руб., общество обратилось в арбитражный суд с данным заявлением. Заявитель считает, что сумма процентов за пользование бюджетными средствами составляет 624 857,45 руб., а не 3 103 696,78 руб.

Суды, удовлетворяя заявленные требования, правомерно исходили из следующего.

Согласно установленному статьей 176 НК РФ общему порядку возмещение НДС осуществляется после проведения камеральной налоговой проверки соответствующей налоговой декларации и подтверждения налоговым органом права на указанное возмещение.

Наряду с общей процедурой налогоплательщик вправе в случаях, предусмотренных статьей 176.1 НК РФ, воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС, что представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Поскольку возмещение НДС осуществляется до проведения мероприятий налогового контроля, то праву на применение заявительного порядка корреспондирует обязанность налогоплательщика вернуть в бюджет излишне возмещенную сумму, а также уплатить начисленные на нее проценты в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично по результатам камеральной налоговой проверки. Указанные проценты начисляются исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами (пункты 7 и 17 статьи 176.1 Кодекса).

В случае зачета излишне уплаченного (взысканного) налога в счет погашения требования налогового органа об уплате суммы НДС, излишне возмещенной в заявительном порядке, обязанность по уплате считается исполненной с момента принятия решения о зачете (подпункт 4 пункта 3 статьи 45 Кодекса).

Пунктом 9 статьи 176.1 НК РФ установлено, при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом на основании решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке производится самостоятельно зачет суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. При этом начисление пеней на указанную недоимку осуществляется до дня принятия налоговым органом решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также при превышении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке над суммами указанных недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам сумма налога, подлежащая возмещению, возвращается налогоплательщику на основании решения налогового органа о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Как следует из материалов дела, на основании заявления ООО "УК "СамараНефтеОргСинтез" о применении заявительного порядка возмещения НДС от 15.11.2012 инспекцией был произведен возврат НДС на сумму 236 721 321,89 руб., о чем в адрес общества было направлено извещение от 22.11.2012 N 10199.

По данным инспекции по состоянию на 22.11.2012 у общества имелась недоимка по налогу на прибыль организаций по сроку уплаты 28.10.2012 в сумме 37 896 647 руб.

В связи с этим на оставшуюся сумму 37 950 001,11 руб. (274 671 323 руб.- 236 721 321,89 руб.) налоговым органом по правилам пункта 9 статьи 176.1 НК РФ был произведен зачет в счет уплаты недоимки по налогу на прибыль в сумме 37 359 754 руб., о чем обществу было направлено извещение от 22.11.2012 N 10200 (л.д. 10).

Однако как установлено судами и подтверждается материалами дела, данный зачет был произведен инспекцией без учета уплаты обществом авансовых платежей по налогу на прибыль по состоянию на 28.10.2012 платежными поручениями от 19.11.2012 N 20600 на сумму 19 476 800 руб. и N 20601 на сумму 2 164 100 руб., а всего в сумме 21 640 900 руб. (л.д. 14-15).

Фактически по состоянию на 20.11.2012 недоимка по налогу на прибыль у организации отсутствовала, а имелась переплата по налогу в указанном размере.

Довод подателя жалобы о том, что по состоянию на 22.11.2012 у нее отсутствовали указанные выше сведения об уплате на прибыль в сумме 21 640 900 руб. был исследован судами и обоснованно отклонен.

Как подтверждается материалами дела, общество фактически использовало бюджетные средства в сумме 18 836 642,89 руб. с 27.11.2012 по 05.02.2013 (71 дней *0,045%= 604 578,83 руб.) и бюджетные средства в сумме 590 247,11 руб. с 22.11.2012 по 05.02.2013 (76 дней *0.045%= 20 278,63 руб.). Расчет процентов обществом произведен по формуле, которая приведена в письме Министерства финансов от 05.04.2010 N 03-07-08/95.

Таким образом, фактически общество не пользовалось бюджетными средствами в сумме 37 359 754 руб., что подтверждается расчетом, отраженном в приложении N 1 к акту сверки расчетов.

05.02.2013 остальная сумма НДС в размере 19 426 890 руб. (56 786 644 руб. - 37 54 руб.) была перечислена обществом в бюджет платежным поручением N 777 (л.д. 19).

Следовательно, судами сделан правильный вывод о том, что оснований для начисления в оспариваемом требовании обществу к уплате процентов по правилам пункта 17 статьи 176.1 НК РФ в сумме 2 478 839,33 руб. у налогового органа не имелось, поскольку размер процентов за пользование бюджетными средствами составляют 624 857,45 руб.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, основаны на ошибочном толковании налоговой инспекцией норм права и фактически направлены на переоценку выводов судов относительно обстоятельств по данному делу.

Судами первой и апелляционной инстанций установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, им дана правовая оценка в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильно применены нормы материального права, регулирующие спорные отношения, требования процессуального закона соблюдены.

Оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

ходатайство общества с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез", г. Новокуйбышевск Самарской области о замене стороны заявителя по делу N А55-7984/2013 удовлетворить. Произвести процессуальное правопреемство, заменив общество с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез", г. Новокуйбышевск Самарской области на правопреемника - закрытое акционерное общество "Новокуйбышевская нефтехимическая компания".

Решение Арбитражного суда Самарской области от 16.08.2013 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2013 по делу N А55-7984/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Ф.Г. Гарипова

Судьи

Л.Ф. Хабибуллин Р.Р. Мухаметшин