Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 декабря 2013 г. N 11АП-17397/13

г. Самара

02 декабря 2013 г.

Дело N А55-7984/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 25 ноября 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 02 декабря 2013 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Бажана П.В., Юдкина А.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Оразовой Ж.К.,

с участием:

от закрытого акционерного общества "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез" - Рябинин Н.С., доверенность от 08.07.2013 N 43, Лазарева С.Б., доверенность от 20.11.2013 N172,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области - Зоркина О.Ю., доверенность от 05.11.2013 N 05-19/20058,

рассмотрев в открытом судебном заседании 25 ноября 2013 года в зале N 6 апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 16 августа 2013 года

по делу N А55-7984/2013 (судья Мехедова В.В.)

по заявлению закрытого акционерного общества "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез" (ОГРН 1136330002511, ИНН 6330058105), г. Новокуйбышевск Самарской области,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области, г.Новокуйбышевск Самарской области,

о признании недействительным требования от 01.04.2013 N 2 о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость в части начисления процентов в соответствии с п. 17 ст. 176.1 НК РФ в размере 2 478 839,33 руб.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Управляющая компания СамараНефтеОргСинтез" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с исковым заявлением (с учетом уточнений - л.д. 81) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области о признании недействительным требования о возврате в бюджет излишне уплаченных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость от 01.04.2013 в части начисления процентов в соответствии с пунктом 17 ст.176.1 НК РФ в размере 2 478 839,33.

Определением суда 1 инстанции от 31.07.2013 в соответствии со ст.48 АПК РФ была произведена замена заявителя в порядке процессуального правопреемства правопреемником ЗАО "Управляющая компания "СамараНефтеОргСинтез" (л.д. 95).

Решением суда 1 инстанции от 16.08.2013 заявление удовлетворено, оспариваемое требование МИФНС России N 16 по Самарской области от 01.04.2013 N 2 признано недействительным.

Кроме того, с Инспекции в пользу Общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда 1 инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные соответственно в апелляционной жалобе и отзыве.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, 15.11.2012 Обществом по декларации по НДС за 3 квартал 2012 года в заявительном порядке в соответствии со ст. 176.1 НК РФ был предъявлен к возмещению НДС в размере 274 671 323 руб. (л.д. 8).

22.11.2012 по результатам рассмотрения заявления общества о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость за третий квартал 2012 года Инспекцией было принято решение N 9 о возмещении Обществу НДС в сумме 274 671 323 руб. (л.д.8, 49-50).

27.03.2013 по результатам камеральной налоговой проверки представленной Обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 г. Инспекцией было принято решение N 1317 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно было принято решение N 3 об отмене решения от 22.11.2012 N 9 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в части суммы НДС в размере 56 786 644 руб. в связи с необоснованным применением налоговых вычетов (л.д. 20,21).

В связи с этим 01.04.2013 Инспекция направила Обществу требование от N 2 об уплате 3 103 696,78 руб. процентов, начисленных в порядке, установленном пунктом 17 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации, на сумму необоснованно возмещенного НДС в размере 56 786 644 руб. (л.д.7).

Между тем при направлении в адрес Общества данного требования Инспекцией не были учтены следующие обстоятельства.

Согласно установленному статьей 176 Налогового кодекса общему порядку возмещение налога на добавленную стоимость осуществляется после проведения камеральной налоговой проверки соответствующей налоговой декларации и подтверждения налоговым органом права на указанное возмещение.

Наряду с общей процедурой налогоплательщик вправе в случаях, предусмотренных статьей 176.1 Налогового кодекса, воспользоваться заявительным порядком возмещения налога на добавленную стоимость, что представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Поскольку возмещение налога на добавленную стоимость осуществляется до проведения мероприятий налогового контроля, то праву на применение заявительного порядка корреспондирует обязанность налогоплательщика вернуть в бюджет излишне возмещенную сумму, а также уплатить начисленные на нее проценты в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично по результатам камеральной налоговой проверки. Указанные проценты начисляются исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами (пункты 7 и 17 статьи 176.1 Кодекса).

В случае зачета излишне уплаченного (взысканного) налога в счет погашения требования налогового органа об уплате суммы налога на добавленную стоимость, излишне возмещенной в заявительном порядке, обязанность по уплате считается исполненной с момента принятия решения о зачете (подпункт 4 пункта 3 статьи 45 Кодекса).

Пунктом 9 статьи 176.1 НК РФ установлено, при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом на основании решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке производится самостоятельно зачет суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. При этом начисление пеней на указанную недоимку осуществляется до дня принятия налоговым органом решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также при превышении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке над суммами указанных недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам сумма налога, подлежащая возмещению, возвращается налогоплательщику на основании решения налогового органа о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Согласно п.7 ст.176.1 НК РФ налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

В указанном заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи (в случае их уплаты), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном пунктом 17 настоящей статьи, в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

Размер суммы НДС, подлежащего возмещению, определяется налоговым органом исходя из сальдо всех расчетов налогоплательщика с бюджетом.

Из материалов дела и представленных сторонами в суд апелляционной инстанции актов сверки расчетов по НДС за 3 квартал 2012 г. с учетом произведенных зачетов по уплате налогов и приложения к нему N 1 видно, что на основании заявления ООО "УК "СамараНефтеОргСинтез" о применении заявительного порядка возмещения НДС от 15.11.2012 Инспекцией был произведен возврат НДС на сумму 236 721 321, 89 руб., о чем в адрес Общества было направлено извещение от 22.11.2012 N 10199 (л.д. 9).

По данным Инспекции по состоянию на 22.11.2012 у Общества имелась недоимка по налогу на прибыль организаций по сроку уплаты 28.10.2012 в сумме 37 896 647 руб.

В связи с этим на оставшуюся сумму 37 950 001,11 руб. (274 671 323 руб.- 236 721 321,89 руб.) Инспекцией был произведен зачет в счет уплаты недоимки по налогу на прибыль в сумме 37 359 754 руб., о чем Обществу было направлено извещение от 22.11.2012 N 10200 (л.д. 10).

Таким образом, на основании п.9 ст.176.1 НК РФ Инспекцией был произведен зачет суммы НДС в размере 37 896 647 руб. в счет уплаты налогов, в том числе налога на прибыль в сумме 37 359 754 руб.

Между тем данный зачет был произведен Инспекцией без учета уплаты Обществом авансовых платежей по налогу на прибыль по состоянию на 28.10.2012 платежными поручениями от 19.11.2012 N 20600 на сумму 19 476 800 руб. и N 20601 на сумму 2 164 100 руб., а всего в сумме 21 640 900 руб. (л.д. 14-15).

Фактически по состоянию на 20.11.2012 недоимка по налогу на прибыль у организации отсутствовала, а имелась переплата по налогу в указанном размере.

Ссылки Инспекции на то обстоятельство, что по состоянию на 22.11.2012 у нее отсутствовали указанные выше сведения об уплате на прибыль в сумме 21 640 900 руб. являются необоснованными.

В связи с этим Инспекция вправе была произвести указанный выше зачет только в сумме 590 247,11 руб. (37 950 001 руб. - 37 359 754 руб.).

На основании заявления Общества от 10.12.2012 Инспекция извещением от 13.12.2012 N 10578 уведомило его произведенном зачете в сумме 37 359 754 руб. (л.д. 16,18).

Таким образом, фактически Общество не пользовалось бюджетными средствами в сумме 37 359 754 руб., что подтверждается расчетом, отраженном в приложении N 1 к акту сверки расчетов (представлены сторонами в заседании суда апелляционной инстанции).

05.02.2013 остальная сумма НДС в размере 19 426 890 руб. (56 786 644 руб. - 37 359 754 руб.) была перечислена Обществом в бюджет платежным поручением N 777 (л.д. 19).

Согласно расчету заявителя (приложение к акту сверки расчетов) данной суммой денежных средств Общество пользовалось в периоды с 22.11.2012 по 05.02.2013 (в размере 590 247,11 руб.) и с 27.11.2012 по 05.02.2013 (в размере 18 836 642,89 руб.), в связи с чем сумма процентов применительно к положениям, предусмотренным пунктом 17 статьи 176.1 НК РФ составляет 624 857,45 руб., а не 3 103 696,78 руб., которые ошибочно отражены в расчете и оспариваемом требовании Инспекции.

В связи с этим у Инспекции отсутствовали правовые основания для начисления в оспариваемом требовании Обществу к уплате процентов в соответствии с п.17 ст.176.1 НК РФ в сумме 2 478 839,33 руб.

С учетом изложенного доводы Инспекции, приведенные в апелляционной жалобе, являются ошибочными и во внимание не принимаются.

При таких обстоятельствах суд 1 инстанции правомерно удовлетворил заявление налогоплательщика, оснований для отмены решения суда не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 16 августа 2013 года по делу N А55-7984/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.Н. Апаркин

Судьи

П.В. Бажан А.А. Юдкин