Вход
Корректировка балансовой прибыли для налогообложения (М.Ю. Полухина, "Российский налоговый курьер", N 9, сентябрь 2001 г.)
-
Корректировка балансовой прибыли для налогообложения (М.Ю. Полухина, "Российский налоговый курьер", N 9, сентябрь 2001 г.)
-
Порядок корректировки выручки от реализации продукции (работ, услуг)
-
Порядок корректировки себестоимости продукции (работ, услуг)
-
Корректировка прибыли по безвозмездно полученному имуществу
-
Корректировка прибыли от операций с имуществом
Корректировка балансовой прибыли для налогообложения
На основании письма Госналогслужбы России от 18.03.97 "Изменения и дополнения N 3 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" начиная с отчетности за 1997 г. предприятия и организации должны заполнять и представлять в составе годовой и квартальной отчетности Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", которая является приложением к Расчету налога от фактической прибыли.
Инструкция МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 62) вступила в силу в IV квартале 2000 г. С введением в действие Инструкции N 62 предприятия обязаны представлять в составе отчетности Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 4)*(1), претерпевшую существенные изменения (далее - Справка). Данная Справка учитывает изменения норм законодательства, определяющих ведение бухгалтерского учета в целях налогообложения. Для определения размера налогооблагаемой прибыли необходимо учитывать требования Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99), Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99), Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Это требует неоднократной корректировки в целях налогообложения, которая осуществляется в приложении N 4 к Инструкции N 62.
Порядок корректировки выручки от реализации продукции (работ, услуг)
Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, действует с 1 января 2000 г. Согласно пп."в" п.4 ПБУ 9/99 "для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условиями их получения".
Таким образом, предприятие может отразить на счетах реализации такие хозяйственные операции, как поступления от участия в уставных капиталах других организаций или поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, которые в целях налогообложения считаются операционными доходами.
Пример 1
В текущем отчетном периоде предприятие, предметом деятельности которого является участие в уставных капиталах других организаций, получило дивиденды в размере 10 000 руб. с признанием их доходами от обычных видов деятельности и отражением в бухгалтерском учете:
Дебет 76 Кредит 46 (субсчет "Дивиденды") - 10 000 руб. - отражение доходов от участия в уставных капиталах других организаций.
Дебет 51 Кредит 76 - 10 000 руб. - зачислены на расчетный счет дивиденды.
Обращаем внимание на то, что в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 4) (далее - справка) выручка, полученная от прочей реализации, должна быть скорректирована независимо от метода определения выручки в целях налогообложения.
Отражение данной корректировки выручки и операционных доходов в целях налогообложения в Справке см. в табл.1.
Таблица 1
Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", за 2001 год
/-----------------------------------------------------------------------\
| N | Показатели | Сумма (руб.) |
| п/п | |---------------------|
| | |по отгрузке|по оплате|
|-------+-----------------------------------------+-----------+---------|
| 1.1' |Изменение выручки от реализации отгружен-| | |
| |ной продукции (работ, услуг) | | |
| |а) доходы от участия в уставных капиталах| | |
| |других организаций, если это является| | |
| |у организаций предметом деятельности | -10 000 | -10 000 |
| |-----------------------------------------+-----------+---------|
| |Итого по строке 1.1' (сумма данных по| | |
| |строкам "а" - "г", а также по вводимым| | |
| |свободным строкам) (-,+) | -10 000 | -10 000 |
|-------+-----------------------------------------+-----------+---------|
| 4 |Прибыль для целей налогообложения увели-| | |
| |чивается на сумму: | | |
|-------+-----------------------------------------+-----------+---------|
| 4.18 |доходов от участия в уставных капиталах| +10 000 | +10 000 |
| |других организаций, если это является| | |
| |у организации предметом деятельности | | |
|-------+-----------------------------------------+-----------+---------|
| |Всего по строке 4 (сумма данных по стро-| +10 000 | +10 000 |
| |кам 4.1 - 4.23, а также по вводимым сво-| | |
| |бодным строкам) | | |
\-----------------------------------------------------------------------/
Пример 2
В текущем отчетном периоде предприятие выполнило работы по трем договорам. Стоимость работ по первому и второму договорам выражена в условных денежных единицах (у.е.) и составляет соответственно 300 у.е. (в том числе НДС - 50 у.е.) и 120 у.е. (в том числе НДС - 20 у.е.). Курс 1 у.е. на дату подписания актов равен 1 долл. США по курсу ЦБ РФ и составляет 22 руб. Согласно условиям договоров оплата выполненных работ производится в рублях по курсу долл. США, установленного ЦБ РФ на день платежа полностью. Курс доллара на дату оплаты по первому договору - 30 руб., по второму договору - 20 руб. Стоимость работ по третьему договору выражена в рублях и составляет 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.). Работы по третьему договору в отчетном периоде оплачены не были.
Предприятие отражает операции в бухгалтерском учете по первому договору следующим образом:
Дебет 62 Кредит 46 - 300 у.е. х 22 руб. = 6600 руб. - выполнение работ на дату подписания акта;
Дебет 46 Кредит 76 (субсчет "НДС") - 50 у.е. х 22 руб. = 1100 руб. - начисление задолженности по НДС*(2);
Дебет 51 Кредит 62 - 300 у.е. х 30 руб. = 9000 руб. - получение оплаты за выполненные работы;
Дебет 76 (субсчет "НДС") Кредит 68 (субсчет "НДС") - 1100 руб. - начисление НДС в бюджет.
При этом на счете 62 образуется разница между дебетом (6600 руб.) и кредитом (9000 руб.). Эта разница (2400 руб.) является положительной суммовой разницей и относится на увеличение выручки согласно п.6.6 ст.1 ПБУ 9/99:
Дебет 62 Кредит 46 - 2400 руб.
В суммовую разницу входит НДС, который относится на расчеты с бюджетом:
Дебет 46 Кредит 68 (субсчет "НДС") - 400 руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете предприятия по второму договору:
Дебет 62 Кредит 46 - 120 у.е. х 22 руб. = 2640 руб. - выполнение работ на дату подписания акта;
Дебет 46 Кредит 76 (субсчет "НДС") - 20 у.е. х 22 руб. = 440 руб. - начисление задолженности по НДС;
Дебет 51 Кредит 62 - 120 у.е. х 20 руб. = 2400 руб. - получение оплаты за выполненные работы.
При этом на счете 62 образуется разница между дебетом (2640 руб.) и кредитом (2400 руб.). Эта разница в размере 240 руб. является отрицательной суммовой разницей и относится на уменьшение выручки:
Дебет 62 Кредит 46 - 240 руб. сторно
В суммовую разницу входит НДС:
Дебет 46 Кредит 76 (субсчет "НДС") - 40 руб. сторно - уменьшает задолженность по НДС, ранее начисленный;
Дебет 76 (субсчет "НДС") Кредит 68 (субсчет "НДС") - 200 руб. - начисление в бюджет НДС за вычетом приходящегося на суммовую разницу.
Отражение операций в бухгалтерском учете предприятия по третьему договору:
Дебет 62 Кредит 46 - 3600 руб. - выполнение работ на дату подписания акта;
Дебет 46 Кредит 76 (субсчет "НДС") - 600 руб. - начисление задолженности по НДС.
В текущем отчетном периоде предприятию от заказчика поступила оплата за работы, выполненные в прошлом году, в сумме 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.), которая была отражена в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 51 Кредит 62 - 6000 руб. - получена оплата за выполненные работы в прошлом году;
Дебет 76 (субсчет "НДС") Кредит 68 (субсчет "НДС") - 1000 руб. - начислен в бюджет НДС.
Из примера 2 видно, что выручка (без НДС), участвующая при определении налогооблагаемой прибыли, составляет:
1) "по отгрузке"
7500 руб. + 2000 руб. + 3000 руб. = 12 500 руб.
Данная выручка отражается по строке 010 Формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" независимо от способа признания выручки в целях налогообложения. Если предприятие согласно приказу об учетной политике учитывает выручку для целей налогообложения "по отгрузке", корректировка выручки в Справке не производится;
2) "по оплате"
7500 руб. + 2000 руб.+ 5000 руб. = 14 500 руб.
Сумма неоплаченной выручки для целей налогообложения не учитывается и составляет 3000 руб. Кроме того, сумма выручки, поступившей от покупателя за прошлый год, учитывается и равна 5000 руб. Данные суммы необходимо учесть для корректировки величины прибыли (убытка) "по оплате" и отразить по строке 2.1.а Справки (табл.2).
Таблица 2
Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", за 2001 год
/-----------------------------------------------------------------------\
| N | Показатели | Сумма (руб.) |
| п/п | |---------------------|
| | | "по |"по оплате"|
| | |отгрузке"| |
|-------+-----------------------------------------+---------+-----------|
| 2 |Изменение величины прибыли (убытка) по| | |
| |предприятиям, определяющим выручку по мо-| | |
| |менту оплаты по отношению к показателям,| | |
| |полученным после корректировки согласно| | |
| |пункту 1': | | |
|-------+-----------------------------------------+---------+-----------|
| 2.1 |от реализации продукции (работ, услуг) в| | |
| |результате: | | +2000 |
| |а) изменения выручки от реализации проду-| - | [-3000 |
| |кции (работ, услуг) (+, -) | | + 5000] |
\-----------------------------------------------------------------------/
Исходя из условий примера можно сделать проверку: 14 500 руб. (выручка "по оплате") - 12 500 руб. (выручка "по отгрузке") = + 2000 руб. - показатель корректировки выручки "по оплате".
Порядок корректировки себестоимости продукции (работ, услуг)
При формировании показателей себестоимости для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться пунктами 5-10 приказа Минфина России от 06.05.99 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 9/10.
Для целей налогообложения организации применяют положения постановления Правительства от 05.08.92 N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".
Пример 3
Вернемся к данным из примеров 1 и 2. Полная себестоимость работ, выполненных (реализованных) в отчетном году, включая управленческие и коммерческие расходы, составила 11 000 руб. В том числе расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, равны 2000 руб.
Списание расходов на счета реализации выполненных работ отражается проводкой:
Дебет 46 Кредит 20 (26, 43) - 11 000 руб. - списание расходов на реализацию.
+ 2160 руб. = 9000 руб. - 6840 руб.
Инструкция N 62, как уже было сказано выше, еще больше усложнила порядок корректировки налогооблагаемой прибыли. Так, с вводом в действие данной инструкции в Справке появилась строка 1' "Изменение величины прибыли (убытка) в результате корректировки данных бухгалтерского учета в соответствии с Положением о составе затрат (строка 1.1' - строка 1.2')", по которой производится корректировка показателей, отраженных в бухгалтерском учете на основании ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Данная корректировка осуществляется с целью приведения показателей бухгалтерской отчетности в соответствие с требованиями Положения о составе затрат, Закона РФ N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", Налогового кодекса РФ. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг уменьшается на сумму расходов, не предусмотренных Положением о составе затрат и наоборот.
В пример 3 добавим дополнительные условия.
В отчетном периоде платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в природную среду на предприятии составили 101 руб.
Данные расходы учтены в составе себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с ПБУ 10/99, которые согласно требованиям Положения о составе затрат относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и отражаются в Справке по строке 1.2'в.
2. Предприятие в текущем отчетном периоде заплатило проценты банку за кредит в размере 400 руб.
Сумма процентов по кредиту банка учитывается в бухгалтерском учете в составе операционных расходов, а для целей налогообложения их необходимо отнести на себестоимость продукции (работ, услуг).
Соответствующая корректировка в Справке отражается по строкам 1.2'а и 4.19.
Кроме того, предприятие, производя корректировку себестоимости, приходящейся на неоплаченную продукцию, должно учесть показатель, увеличивающий (уменьшающий) себестоимость реализованной продукции, отраженный по итоговой строке 1.2'. Уменьшение себестоимости на расходы, связанные с получением доходов от участия в уставных капиталах других организаций в сумме 2000 руб., при расчете корректировки себестоимости продукции, приходящейся на неоплаченную продукцию, учитываться не будет. Таким образом, себестоимость увеличивается на сумму процентов, оплаченных за кредит банка, и уменьшается на сумму платежей за предельно допустимые выбросы. Расчет:
+ 400 руб. - 101 руб. = + 299 руб.
Учитывая рассчитанный выше коэффициент соотношения доли оплаченной продукции (работ, услуг) к отгруженной в размере 0,76, произведем дополнительную корректировку себестоимости:
299 руб. х 0,76 = 227 руб.;
+ 72 руб. = 299 руб. - 227 руб.
Данный показатель должен увеличить сумму корректируемой себестоимости по строке 2.1.б.
С учетом вышеприведенных примеров производится корректировка в Справке (см. табл.3).
Таблица 3
Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", за 2001 год
/-----------------------------------------------------------------------\
| N | Показатели | Сумма (руб.) |
| п/п | |---------------------|
| | | "по |"по оплате"|
| | |отгрузке"| |
|-------+-----------------------------------------+---------+-----------|
| 1' |Изменение величины прибыли (убытка) в ре-| | |
| |зультате корректировки данных бухгалтерс-| | |
| |кого учета в соответствии с Положением| | |
| |о составе затрат (строка 1.1' - строка| | |
| |1.2') | -8299 | -8299 |
|-------+-----------------------------------------+---------+-----------|
| 1.1' |Изменение выручки от реализации отгружен-| | |
| |ной продукции (работ, услуг) | | |
| |а) доходы от участия в уставных капиталах| -10000 | -10000 |
| |других организаций, если это является| | |
| |у организаций предметом деятельности | | |
| |Итого по строке 1.1' (сумма данных по| -10000 | -10000 |
| |строкам "а" - "г", а также по вводимым| | |
| |свободным строкам) (-, +) | | |
|-------+-----------------------------------------+---------+-----------|
| 1.2' |Изменение себестоимости отгруженной про-| | |
| |дукции (работ, услуг) | | |
| |а) сумма расходов на оплату процентов по| +400 | +400 |
| |кредитам банка, бюджетных ссуд и услуг| | |
| |банков, включаемых в себестоимость проду-| -2000 | -2000 |
| |кции (работ, услуг) в соответствии с По-| | |
| |ложением о составе затрат и учтенных| -101 | -101 |
| |в составе операционных расходов в соотве-| | |
| |тствии с ПБУ 10/99 (+) | -1701 | -1701 |
| |б) расходы, связанные с получением дохо-| | |
| |дов от участия в уставных капиталах дру-| | |
| |гих организаций, если это является у ор-| | |
| |ганизации предметом деятельности (-) | | |
| |в) платежи за превышение предельно допус-| | |
| |тимых выбросов (сбросов) загрязняющих ве-| | |
| |ществ в природную среду (-) | | |
| |Итого по строке 1.2' (сумма данных по| | |
| |строкам "а" - "д", а также по вводимым| | |
| |свободным строкам) (+, -) | | |
|-------+-----------------------------------------+---------+-----------|
| 2 |Изменение величины прибыли (убытка) по | | |
| 2.1 |предприятиям, определяющим выручку по мо-| | |
| |менту оплаты по отношению к показателям,| | |
| |полученным после корректировки согласно| | |
| |пункту 1': | | |
| |от реализации продукции (работ, услуг)| | |
| |в результате: | | |
| |а) изменения выручки от реализации проду-| - | +2000 |
| |кции (работ, услуг)(+, -) | | |
| |б) изменение величины себестоимости реа-| - | -1268 |
| |лизованной продукции (работ, услуг),| | [+2160 + |
| |включая управленческие и коммерческие ра-| | + 72 - |
| |сходы (+, -) | | 3500] |
| |Всего по строке 2.1 (сумма данных по| | +732 |
| |строкам "а" - "б") (+, -) | | |
|-------+-----------------------------------------+---------+-----------|
| 4 |Прибыль для целей налогообложения увели-| | |
| |чивается на сумму: | | |
| 4.18 |доходов от участия в уставных капиталах| +10 000 | +10 000 |
| |других организаций, если это является| | |
| |у организации предметом деятельности | | |
| | | | |
| 4.19 |расходов на оплату процентов по кредитам| +400 | +400 |
| |банка, бюджетных ссуд и услуг банков,| | |
| |включаемых в себестоимость продукции (ра-| | |
| |бот, услуг) в соответствии с Положением о| | |
| |составе затрат и учтенных в составе опе-| | |
| |рационных расходов в соответствии с ПБУ| | |
| |10/99 | | |
| |Всего по строке 4 (сумма данных по стро-| +10400 | +10400 |
| |кам 4.1 - 4.23, а также по вводимым сво-| | |
| |бодным строкам) | | |
\-----------------------------------------------------------------------/
При проведении корректировки себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в Справке следует учитывать, что в составе себестоимости учтены все расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе и сверхнормативные, превышающие установленные лимиты, нормы и нормативы, которые на основании постановления Правительства от 05.08.92 N 552 добавляются к налогооблагаемой прибыли по строкам 4.1.а - 4.1.л.
Пример 4
В отчетном периоде сверхнормативные оплаченные расходы предприятия по рекламе составили 420 руб. (в том числе НДС - 70 руб.), расходы по командировкам - 240 руб. (в том числе НДС - 40 руб.).
В бухгалтерском учете данные операции были отражены следующими проводками:
Дебет 43 Кредит 76 - 350 руб. - отражение сверхнормативных расходов на рекламу (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 76 - 70 руб. - выделен НДС по сверхнормативным расходам на рекламу*(2);
Дебет 76 Кредит 51 - 420 руб. - оплата сверхнормативных расходов по рекламе;
Дебет 88 Кредит 19*(3) - 70 руб. - списание НДС по сверхнормативным представительским расходам за счет собственных средств;
Дебет 46 Кредит 43 - 350 руб. - списание сверхнормативных расходов по рекламе на реализацию;
Дебет 20 Кредит 76 - 200 руб. - отражение сверхнормативных командировочных расходов (без НДС);
Дебет 19 Кредит 76 - 40 руб. - выделен НДС по сверхнормативным командировочным расходам;
Дебет 76 Кредит 51 - 240 руб. - оплата сверхнормативных командировочных расходов;
Дебет 88 Кредит 19*(4) - 40 руб. - списание НДС по сверхнормативным командировочным расходам за счет собственных средств;
Дебет 46 Кредит 20 - 200 руб. - списание сверхнормативных расходов на командировки.
Используя данные примера 4, коэффициент соотношения доли оплаченной продукции (работ, услуг) к отгруженной 0,76, проводим расчет сверхнормативных расходов на рекламу и командировочных расходов в целях налогообложения (см. табл.4).
Таблица 4
| "по отгрузке" | "по оплате" | |
| Расходы на рекламу | 350 руб. | 350 руб. х 0,76 = 266 руб. (строка 4.1.з Справки) |
| Командировочные расходы | 200 руб. | 200 руб. х 0,76 = 152 руб. (строка 4.1.д Справки) |
| Итого | 550 руб. | 418 руб. |
Кроме того, предприятие в текущем отчетном периоде заплатило проценты банку за кредит в размере 400 руб., в том числе сверхнормативные проценты составили 100 руб. В бухгалтерском учете были произведены следующие проводки:
Дебет 80 Кредит 90 - 400 руб. - начисление процентов банку за пользование кредитом;
Дебет 90 Кредит 51 - 400 руб. - оплата за услуги банка.
При этом в случае использования метода определения выручки для целей налогообложения "по оплате" корректировка этого показателя производится с учетом коэффициента соотношения доли оплаченной продукции (работ, услуг) к отгруженной (в нашем примере 0,76) и равна:
100 руб. х 0,76 = 76 руб.
Данные сверхнормативные расходы предприятия должны быть отражены по строке 4.1 Справки (табл.5).
Таблица 5
Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", за 2001 год
| N п/п |
Показатели | Сумма (руб.) | |
| "по отгрузке" |
"по оплате" | ||
| 4 | Прибыль для целей налогообложения увели- чивается на суммы: |
||
| 4.1 | а) оплата процентов по рублевым кредитам банков на производственные нужды сверх ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 3 пункта д) командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью з) расходы на рекламу Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам "а" - "л", а также по вводимым свободным строкам) |
+100 +200 +350 +650 |
+76 +152 +266 +494 |
Корректировка прибыли по безвозмездно полученному имуществу
Стоимость безвозмездно полученного имущества от других предприятий увеличивает налогооблагаемую прибыль (кроме случаев, указанных в п.2.7 Инструкции N 62). Начиная с 1 января 2000 г. стоимость безвозмездно полученного имущества от других предприятий учитывается в составе внереализационных доходов и отражается по строке 5.6 Справки со знаком "-", а для целей налогообложения стоимость этого имущества должна быть учтена в соответствии с налоговым законодательством по строке 4.17 Справки со знаком "+".
Пример 5
В текущем отчетном периоде предприятие получило безвозмездно от ремонтной фирмы инструмент рыночной стоимостью 2000 руб. Начислена амортизация в размере 20 руб. В соответствии с п.50 приказа Минфина от 29.07.98 России N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" инструмент, независимо от стоимости, относится к основным средствам.
В бухгалтерском учете были сделаны проводки:
Дебет 01 Кредит 83 - 2000 руб. - оприходование безвозмездно полученных основных средств;
Дебет 20 Кредит 02 - 20 руб. - начисление амортизации;
Дебет 83 Кредит 80 - 20 руб. - отнесение на внереализационные доходы части рыночной стоимости в размере начисленной амортизации.
Данные суммы необходимо учесть для корректировки величины прибыли (табл.6).
Таблица 6
Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", за 2001 год
| N п/п |
Показатели | Сумма (руб.) | |
| "по отгрузке" |
"по оплате" | ||
| 4 | Прибыль для целей налогообложения увели- чивается на сумму: |
||
| 4.17 4.22 |
стоимости, безвозмездно полученного в от- четном периоде имущества от других пред- приятий (кроме случаев, предусмотренных в п.2.7 Инструкции), определяемой в момент получения в акте передачи, но не ниже ба- лансовой стоимости, отраженной в бухгал- терском учете передающей стороны, если стоимость этого имущества не отражена в составе внереализационных доходов амортизационных отчислений, начисленных по амортизируемому имуществу, полученному безвозмездно |
+2000 +20 |
+2000 +20 |
| 5 | Прибыль для целей налогообложения умень- шается на суммы: |
||
| 5.6 | стоимости безвозмездно полученного имуще- ства от других предприятий, учтенной по правилам бухгалтерского учета в составе внереализационных доходов (с 01.01.2000), так как для целей налогообложения стои- мость такого имущества подлежит учету в соответствии с налоговым законодательс- твом (п.4.17 настоящей Справки) |
-20 | -20 |
Корректировка прибыли от операций с имуществом
Корректировка прибыли от реализации имущества в целях налогообложения необходима у предприятий, метод исчисления выручки которых определяется "по оплате". Она осуществляется по строкам 2.2 и 2.3 Справки.
Пример 6
В текущем периоде предприятие реализовало ремонтный инструмент за 400 руб., кроме того, НДС - 80 руб. Первоначальная стоимость 970 руб., начисленный износ 900 руб., остаточная стоимость 70 руб.
Оплата от покупателя поступила не полностью, в размере 360 руб., кроме того, НДС - 72 руб. В бухгалтерском учете были сделаны проводки:
Дебет 62 Кредит 47 - 480 руб. - отражение выручки от реализации ремонтного инструмента;
Дебет 47 Кредит 76 (субсчет "НДС") - 80 руб. - начисление задолженности по НДС;
Дебет 47 Кредит 01 - 970 руб. - списание на реализацию первоначальной стоимости ремонтного инструмента;
Дебет 02 Кредит 47 - 900 руб. - списание на реализацию начисленной амортизации по ремонтному инструменту;
Дебет 47 Кредит 80 - 330 руб. - отражение прибыли от реализации ремонтного инструмента;
Дебет 51 Кредит 62 - 432 руб. - поступление денежных средств от покупателя;
Дебет 76 (субсчет "НДС") Кредит 68 (субсчет "НДС") - 72 руб. - начисление НДС в бюджет.
Так как оплата от покупателя в текущем периоде произведена не полностью, следует произвести корректировку прибыли в целях налогообложения по методу исчисления выручки "по оплате". Доля оплаченной выручки от реализации ремонтного инструмента в составе общей выручки равна 360 руб. : 400 руб. = 0,9. Доля оплаченной остаточной стоимости в сумме оплаченной выручки составляет 70 руб. х 0,9 = 63 руб.
В Справке следует сделать следующие корректировки:
400 руб. - 360 руб. = 40 руб.(по строке 2.2.а);
70 руб. - 63 руб. = 7 руб. (по строке 2.2.б).
Согласно п.2.4 Инструкции N 62 "при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, кроме ценных бумаг, фьючерских и опционных контрактов предприятия, для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой в установленном порядке, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации". Индекс инфляции, используемый для индексации стоимости реализованного имущества, берется за период с момента формирования балансовой стоимости основного средства до момента сделки.
Примем для нашего примера, что произведение индексов-дефляторов составляет 1,147. Тогда корректировка налогооблагаемой прибыли будет иметь следующий вид:
"по отгрузке"
70 руб. х 1,147 = 80 руб. - индексация остаточной стоимости ремонтного инструмента;
80 руб. - 70 руб. = 10 руб. - уменьшение налогооблагаемой прибыли в результате применения индекса-дефлятора (строка 5.3 Справки).
"по оплате"
63 руб. х 1,147 = 72 руб. - индексация остаточной стоимости ремонтного инструмента;
72 руб. - 63 руб. = 9 руб. - уменьшение налогооблагаемой прибыли в результате применения индекса-дефлятора (строка 5.3 Справки).
Данные суммы необходимо учесть для корректировки величины прибыли следующим образом (табл.7).
Таблица 7
Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", за 2001 год
/-----------------------------------------------------------------------\
| N | Показатели | Сумма (руб.) |
| п/п | |---------------------|
| | | "по |"по оплате"|
| | |отгрузке"| |
|-------+-----------------------------------------+---------+-----------|
| 2 |Изменение величины прибыли (убытка) по| | |
| |предприятиям, определяющим выручку по мо-| | |
| |менту оплаты по отношению к показателям,| | |
| |полученным после корректировки согласно| | |
| |пункту 1': | | |
|-------+-----------------------------------------+---------+-----------|
| 2.2 |от реализации основных фондов и иного| | |
| |имущества (кроме ценных бумаг) в резуль-| | |
| |тате: | | |
| |а) изменения выручки от реализации основ-| - | -40 |
| |ных фондов и иного имущества (+, -) | | |
| |б) изменение остаточной (первоначальной)| - | +7 |
| |стоимости основных фондов, иного имущест-| | |
| |ва и расходов, связанных с их выбытием| | |
| |(+, -) | | |
| |Итого по строке 2.2 (сумма данных по| | -33 |
| |строкам "а" - "б") (+, -) | | |
|-------+-----------------------------------------+---------+-----------|
| 5 |Прибыль для целей налогообложения умень-| | |
| |шается на сумму: | | |
| 5.3 |прибыли от реализации основных фондов и| -10 | -9 |
| |иного имущества, освобождаемой от налого-| | |
| |обложения в результате применения индек-| | |
| |са-дефлятора | | |
\-----------------------------------------------------------------------/
В случае возникновения убытка от списания не полностью амортизированного основного средства необходимо производить корректировку налогооблагаемой прибыли по строке 4.4 Справки согласно п.2.4 Инструкции N 62.
Пример 7
В текущем отчетном периоде предприятие ликвидировало по акту режущий станок из-за невозможности его дальнейшей эксплуатации.
Первоначальная стоимость станка 9000 руб., начисленный износ 8970 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие операции:
Дебет 47 Кредит 01 - 9000 руб. - списание режущего станка;
Дебет 02 Кредит 47 - 8970 руб. - списание начисленного износа;
Дебет 80 Кредит 47 - 30 руб. - убыток от списания режущего станка.
На эту сумму проводим корректировку налогооблагаемой прибыли по строке 4.4 Справки.
Убыток от списания основного средства необходимо учесть для корректировки величины прибыли следующим образом (табл.8).
Таблица 8
Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", за 2001 год
| N п/п |
Показатели | Сумма (руб.) | |
| "по отгрузке" |
"по оплате" | ||
| 4 | Прибыль для целей налогообложения увели- чивается на суммы: |
||
| 4.4 | потерь от списания и прочего выбытия ос- таточной стоимости не полностью амортизи- рованных основных средств |
+30 | +30 |
При реализации основного средства или иного имущества (кроме ценных бумаг) может возникнуть убыток, который не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п.2.4 Инструкции N 62). Согласно Гражданскому кодексу РФ валюта принадлежит к иному имуществу организаций. Отрицательный результат от ее обязательной продажи увеличивает налогооблагаемую прибыль в Справке по строке 4.5.
Пример 8
В текущем отчетном периоде предприятие произвело обязательную продажу валюты в размере 1000 долл. США. Курс доллара США по курсу ЦБ РФ на дату продажи составил 27 руб., курс продажи валюты на бирже 26,98 руб.
Были сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 48 Кредит 52 - 1000 долл. США х 27 руб. = 27 000 руб. - реализация валюты;
Дебет 51 Кредит 48 - 1000 долл. США х 26,98 руб. = 27 980 руб. - поступление денежных средств от продажи валюты на расчетный счет;
Дебет 80 Кредит 48 - 20 руб. - убыток от продажи валюты.
Убыток от продажи валюты необходимо учесть для корректировки прибыли следующим образом (табл.9).
Таблица 9
Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", за 2001 год
| N п/п |
Показатели | Сумма (руб.) | |
| "по отгрузке" |
"по оплате" | ||
| 4 4.5 |
Прибыль для целей налогообложения увели- чивается на суммы: убытков от реализации и безвозмездной пе- редачи основных средств и иного имущества (включая продажи и покупки валюты), за исключением ценных бумаг (действует с 05.08.98) |
+20 |
+20 |
На основании вышеизложенных примеров формируется отчет о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2001 г.
| Идентификационный номер налогоплательщика | 7700120100 |
| Коды | |||
| Форма N 2 по ОКУД | 0710002 | ||
| Дата (год, месяц, число) |
2001.09.30 |
||
| Организация: ООО "Салют" | по ОКПО | 43851200 | |
| Вид деятельности: производство одежды | по ОКДП | 1811 | |
| Организационно-правовая форма/Форма собс- твенности: ООО/ частная |
по ОКОПФ/ОКФС |
65 |
16 |
| Единица измерения: руб. | по СОЕИ | 383 | |
(руб.)
Наименование показателя |
Код стр. |
За отчетный период |
За аналогичный период прошло- го года |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от реализации това- ров, продукции, работ, услуг (за ми- нусом налога на добавленную стои- мость, акцизов и аналогичных обяза- тельных платежей) |
010 | 22 500 | |
| в том числе от продажи: работ | 011 | 12 500 | |
| Дивиденды | 012 | 10 000 | |
| 013 | |||
| Себестоимость проданных товаров, про- дукции, работ, услуг |
020 |
10 000 |
|
| в том числе проданных: работ | 021 | 8000 | |
| Дивиденды | 022 | 2000 | |
| 023 | |||
| Валовая прибыль | 029 | 12 500 | |
| Коммерческие расходы | 030 | 500 | |
| Управленческие расходы | 040 | 500 | |
| Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040) |
050 |
11 500 |
|
| II. Операционные доходы и расходы | |||
| Проценты к получению | 060 | ||
| Проценты к уплате | 070 | 400 | |
| Доходы от участия в других организа- циях |
080 |
||
| Прочие операционные доходы | 090 | 400*(1) | |
| Прочие операционные расходы | 100 | 90*(2) | |
| III. Внереализационные доходы и рас- ходы |
|||
| Прочие внереализационные доходы | 120 | 20*(3) | |
| Прочие внереализационные расходы | 130 | 30*(4) | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 110 + 120 - 130) |
140 |
11 400 |
|
| Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи |
150 |
5857 |
|
| Прибыль (убыток) от обычной деятель- ности |
160 |
5543 |
|
| IV. Чрезвычайные доходы и расходы | |||
| Чрезвычайные доходы | 170 | - | |
| Чрезвычайные расходы | 180 | - | |
| Чистая прибыль (нераспределенная при- быль (убыток) отчетного периода) строки (160 + 170 - 180) |
190 |
5543 |
|
| Справочно. Дивиденды, приходящиеся на одну ак- цию*(5): по привилегированным |
201 |
||
| по обычным | 202 | ||
| Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию*(5): по привилегированным |
203 |
||
| по обычным | 204 |
Руководитель предприятия (______________________)
(организации) (подпись)
Главный бухгалтер (_______________________)
(подпись)
-------------------------------------------------------------------------
*(1) 400 руб. - стоимость реализованного имущества.
*(2) 70 руб. - остаточная стоимость реализованного имущества;
20 руб. - убыток от обязательной продажи валюты.
*(3) 20 руб. - амортизация по имуществу, полученному организацией безвозмездно.
*(4) 30 руб. - убыток от списания не полностью амортизированного имущества.
*(5) Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности
Расчет определения налогооблагаемой прибыли на вышеперечисленных примерах приведен в табл.10.
Таблица 10
Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", за 2001 год
/-----------------------------------------------------------------------\
| N | Показатели | Сумма (руб.) |
| п/п | |---------------------|
| | | "по |"по оплате"|
| | |отгрузке"| |
|-------+-----------------------------------------+---------+-----------|
| 1 |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского| 11 400 | 11 400 |
| |учета с учетом чрезвычайных доходов и ра-| | |
| |сходов (строки 140 + 170 - 180 формы 2| | |
| |"Отчет о прибылях и убытках") | | |
| 1' |Изменение величины прибыли (убытка) в ре-| -8299 | -8299 |
| |зультате корректировки данных бухгалтерс-| | |
| |кого учета в соответствии с Положением| | |
| |о составе затрат (строка 1.1' - строка| | |
| |1.2') | | |
| 1.1' |Изменение выручки от реализации отгружен-| | |
| |ной продукции (работ, услуг) | | |
| |а) доходы от участия в уставных капиталах| -10 000 | -10 000 |
| |других организаций, если это является у| | |
| |организации предметом деятельности | | |
| |Итого по строке 1.1' (сумма данных по| -10 000 | -10 000 |
| |строкам "а" - "г", а также по вводимым| | |
| |свободным строкам) (-, +) | | |
|-------+-----------------------------------------+---------+-----------|
| 1.2' |Изменение себестоимости отгруженной про-| | |
| |дукции (работ, услуг) | | |
| |а) сумма расходов на оплату процентов по| +400 | +400 |
| |кредитам банка, бюджетных ссуд и услуг| | |
| |банков, включаемых в себестоимость проду-| | |
| |кции (работ, услуг) в соответствии с По-| | |
| |ложением о составе затрат и учтенных| | |
| |в составе операционных расходов в соотве-| | |
| |тствии с ПБУ 10/99 (+) | | |
| |б) расходы, связанные с получением дохо-| -2000 | -2000 |
| |дов от участия в уставных капиталах дру-| | |
| |гих организаций, если это является у ор-| | |
| |ганизации предметом деятельности (-) | | |
| |в) платежи за превышение предельно допус-| -101 | -101 |
| |тимых выбросов (сбросов) загрязняющих ве-| | |
| |ществ в природную среду (-) | | |
| |Итого по строке 1.2' (сумма данных по| -1701 | -1701 |
| |строкам "а" - "д", а также по вводимым| | |
| |свободным строкам) (+, -) | | |
|-------+-----------------------------------------+---------+-----------|
| 2 |Изменение величины прибыли (убытка) по| - | +699 |
| |предприятиям, определяющим выручку по мо-| | |
| |менту оплаты по отношению к показателям,| | |
| |полученным после корректировки согласно| | |
| |пункту 1': | | |
| 2.1 |от реализации продукции (работ, услуг)| | |
| |в результате: | | |
| |а) изменения выручки от реализации проду-| - | +2000 |
| |кции (работ, услуг) (+, -) | | |
| |б) изменения величины себестоимости реа-| - | -1268 |
| |лизованной продукции (работ, услуг),| | |
| |включая управленческие и коммерческие ра-| | |
| |сходы (+, -) | | |
| |Всего по строке 2.1 (сумма данных по| - | +732 |
| |строкам "а" - "б" (+, -) | | |
|-------+-----------------------------------------+---------+-----------|
| 2.2 |от реализации основных фондов и иного| | |
| |имущества (кроме ценных бумаг) в резуль-| | |
| |тате: | | |
| |а) изменения выручки от реализации основ-| - | -40 |
| |ных фондов и иного имущества (+,-) | | |
| |б) изменения остаточной (первоначальной) | - | +7 |
| |стоимости основных фондов, иного имущест-| | |
| |ва и расходов, связанных с их выбытием| | |
| |(+, -) | | |
| |Итого по строке 2.2 (сумма данных по| - | -33 |
| |строкам "а" - б") (+, -) | | |
|-------+-----------------------------------------+---------+-----------|
| 4 |Прибыль для целей налогообложения увели-| | |
| |чивается на суммы: | | |
|-------+-----------------------------------------+---------+-----------|
| 4.1 |превышения фактических затрат, включенных| | |
| |в себестоимость продукции (работ, услуг),| | |
| |над установленными лимитами, нормами и| | |
| |нормативами по: | | |
| |а) оплате процентов по рублевым кредитам| +100 | +76 |
| |банков на производственные нужды сверх| | |
| |ставки рефинансирования Банка России,| | |
| |увеличенной на 3 пункта | | |
| |д) командировочным расходам, связанным с| | |
| |производственной деятельностью | +200 | +152 |
| |з) расходам на рекламу | +350 | +266 |
| |Итого по строке 4.1 (сумма данных по| +650 | +494 |
| |строкам "а" - "л", а также по вводимым| | |
| |свободным строкам) | | |
| 4.4 |потерь от списания и прочего выбытия ос-| +30 | +30 |
| |таточной стоимости не полностью амортизи-| | |
| |рованных основных средств | | |
| 4.5 |убытков от реализации и безвозмездной пе-| +20 | +20 |
| |редачи основных средств и иного имущества| | |
| |(включая продажи и покупки валюты), за| | |
| |исключением ценных бумаг (действует| | |
| |с 05.08.98) | | |
| 4.17 |стоимости безвозмездно полученного в от-| +2000 | +2000 |
| |четном периоде имущества от других пред-| | |
| |приятий (кроме случаев, предусмотренных в| | |
| |п.2.7 Инструкции), определяемой в момент| | |
| |получения в акте передачи, но не ниже ба-| | |
| |лансовой стоимости, отраженной в бухгал-| | |
| |терском учете передающей стороны, если| | |
| |стоимость этого имущества не отражена| | |
| |в составе внереализационных доходов | | |
| 4.18 |доходов от участия в уставных капиталах| +10 000 | +10 000 |
| |других организаций, если это является| | |
| |у организации предметом деятельности | | |
| 4.19 |расходов на оплату процентов по кредитам| +400 | +400 |
| |банка, бюджетных ссуд и услуг банков,| | |
| |включаемых в себестоимость продукции (ра-| | |
| |бот, услуг) в соответствии с Положением о| | |
| |составе затрат и учтенных в составе опе-| | |
| |рационных расходов в соответствии с ПБУ| | |
| |10/99 | | |
| 4.22 |Амортизационных отчислений, начисленных| +20 | +20 |
| |по амортизируемому имуществу, полученному| | |
| |безвозмездно | | |
|-------+-----------------------------------------+---------+-----------|
| |Всего по строке 4 (сумма данных по стро-| | |
| |кам 4.1-4.23, а также по вводимым свобод-| | |
| |ным строкам) | +13 120 | +12 964 |
|-------+-----------------------------------------+---------+-----------|
| 5 |Прибыль для целей налогообложения умень-| -30 | -29 |
| |шается на сумму: | | |
| 5.3 |прибыли от реализации основных фондов| -10 | -9 |
| |и иного имущества, освобождаемой от нало-| | |
| |гообложения в результате применения инде-| | |
| |кса-дефлятора | | |
| 5.6 |стоимость безвозмездно полученного имуще-| -20 | -20 |
| |ства от других предприятий, учтенной по| | |
| |правилам бухгалтерского учета в составе| | |
| |внереализационных доходов (с 01.01.2000),| | |
| |так как для целей налогообложения стои-| | |
| |мость такого имущества подлежит учету| | |
| |в соответствии с налоговым законодательс-| | |
| |твом (п.4.17 настоящей Справки) | | |
|-------+-----------------------------------------+---------+-----------|
| 6 |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1| | |
| |Расчета налога от фактической прибыли | 16191 | 16735 |
\-----------------------------------------------------------------------/
Таким образом, на основании вышеперечисленных примеров налог на прибыль по организации, определяющей выручку "по отгрузке", составит 5667 руб. (16191 руб. х 35%); по организации, определяющей выручку "по оплате" , 5857руб. (16 735 руб. х 35%).
Принимая для нашего примера учетную политику "по оплате", заполняем строку 150 Формы 2 "Отчета о прибылях и убытках" и выводим чистую прибыль отчетного периода в размере 5543 руб.
М.Ю. Полухина,
гл. бухгалтер ООО "СТАТУС-КВО 97"
"Российский налоговый курьер", N 9, сентябрь 2001 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Перед самой сдачей номера в печать редакция получила из МНС России Методические рекомендации по проверке правильности заполнения Приложения N 4 к Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", доведенные письмом МНС России от 15.08.2001 N ВГ-6-02/621. Эти Методические рекомендации будут опубликованы во вкладке следующего номера журнала. Публикуемая статья соответствует требованиям, изложенным в Методических рекомендациях. Примечание редакции.
*(2) Все проводки в данном примере приведены для метода определения выручки в целях налогообложения "по оплате". В случае определения выручки для целей налогообложения "по отгрузке" начисление задолженности по НДС производится следующей проводкой: Дебет 46 Кредит 68 (субсчет "НДС"), а проводки: Дебет 46 Кредит 76 (субсчет "НДС") и Дебет 76 (субсчет "НДС") Кредит 68 (субсчет "НДС") - отсутствуют.
*(3) Проводка используется при наличии разрешения от учредителей предприятия на использование чистой прибыли в этих целях. В противном случае необходимо сделать проводку: Дебет 80 Кредит 19 с последующей корректировкой в свободной строке 4.23 Справки.
*(4) О выделении НДС по сверхнормативным расходам на рекламу см. также статью О.Ю. Сомина "Вычеты НДС по расходам на рекламу" в этом номере журнала (с.:) - Примечание редакции.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99