Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10 июня 2014 г. N Ф06-6699/13 по делу N А12-27950/2012

г. Казань

10 июня 2014 г.

Дело N А12-27950/2012

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Гатауллиной Л.Р., Логинова О.В.,

при участии представителей:

заявителя - Андриянова К.В., доверенность от 29.10.2013,

ответчика - Майер В.В., доверенность от 10.01.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 18.12.2013 (судья Кострова Л.В) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2014 (председательствующий судья Смирников А.В., судьи Кузьмичев С.А., Цуцкова М.Г.)

по делу N А12-27950/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис", г. Камышин, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области о признании недействительными решения от 30.05.2012 N 09-13/3717, решения от 30.05.2012 N 09-69/1068, об обязании возместить налог на добавленную стоимость,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис" (далее - заявитель, ООО "Газнефтесервис", налогоплательщик, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (далее -налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решения о от 30.05.2012 N 09-13/3717 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения инспекции от 30.05.2012 N 09-69/1068 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению, об обязании налогового органа возместить ООО "Газнефтесервис" НДС в сумме 11 645 691 руб., заявленной к возмещению за 2 квартал 2011 года, путем возврата суммы налога на расчетный счет.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 14.02.2013 в удовлетворении заявленных требований ООО "Газнефтесервис" отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2013 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 12.09.2013 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14.02.2013 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2013 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Волгоградской области.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 18.12.2013, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2014, заявленные требования удовлетворены. Суд признал недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) решения инспекции от 30.05.2012 N 09-13/3717 в части уменьшения излишне предъявленного к возмещению НДС за 2 квартал 2011 года в сумме 11 645 691 руб., в части предложения уплатить недоимку по НДС в размере 2 216 768 руб., внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учета, от 30.05.2012 N 09-67/1068 об отказе в возмещении НДС в сумме 2 288 136 руб., а также обязал налоговый орган возместить обществу НДС в сумме 11 645 691 руб., заявленный к возмещению за 2 квартал 2011 года, путем возврата суммы налога на расчетный счет.

В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Кроме того, с инспекции в пользу ООО "Газнефтесервис" взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 85 229 руб.

Инспекция, не согласившись с принятыми судебными актами в части удовлетворения требований налогоплательщика, обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты в данной части отменить, вынести по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований заявителя в полном объеме.

Налоговым органом также подано дополнение к кассационной жалобе, в которой инспекция просит отменить судебные акты в части взыскания государственной пошлины в размере 85 229 руб.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, 06.12.2011 ООО "Газнефтесервис" в налоговый орган подана уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2011 года, согласно которой в состав налоговых вычетов включена сумм НДС в размере 11 645 691 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки данной декларации, инспекцией составлен акт от 21.03.2012 N 09-13/27957 и 30.05.2012 принято решение N 09-13/3717 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 2 квартал 2011 года в сумме 11 645 691 руб.

Также 30.05.2012 налоговым органом принято решение N 09-67/135 об отказе ООО "Газнефтесервис" в возмещении НДС в сумме 11 645 691 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - управление) от 15.08.2012 N 649 решение инспекции от 30.05.2012 N 09-13/3717 оставлено без изменения.

Посчитав решение инспекции незаконным, общество обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования налогоплательщика при новом рассмотрении дела, суды пришли к выводу о непредставлении налоговым органом доказательств неправомерного предъявления к вычету спорной суммы НДС в 2 квартале 2011 года.

Кассационная инстанция находит выводы судебных инстанций правомерными по следующим основаниям.

В соответствии со статьями 146, 169, 170, 171, 172 НК РФ для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Кодекса.

При соблюдении указанных требований Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Обязательным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является также соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Иных условий для предъявления НДС к вычету НК РФ не содержит.

Как установлено судебными инстанциями и подтверждается материалами дела, 20.08.2007 между ООО "Газнефтесервис" (заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" (далее - ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК") (исполнитель) заключен договор, по условиям которого исполнитель принял на себя обязательства по поручению заказчика выполнить комплекс работ, связанных с проектированием, поставкой оборудования и материалов, строительством, проведением пуско-наладочных работ, пробной эксплуатацией Установки очистки газоконденсатной смеси от сероводорода и сдачей ее в эксплуатацию.

Работы выполнялись до конца 2008 года и приняты заказчиком на основании акта (форма КС-2) от 19.12.2008 N 5, N 6, N 7, N 8, N 9, N 10, N 11, N 12, N 15.

Выставленные ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" счета-фактуры от 19.12.2008 N 27 на сумму 36 173 233,39 руб., в том числе НДС - 5 517 950,86 руб., от 19.12.2008 N 31 на сумму 26 672 421,46 руб., в том числе НДС - 4 068 674,46 руб., от 19.12.2008 N 33 на сумму 520 000 руб., в том числе НДС - 79 322,03 руб., от 19.12.2008 N 35 на сумму 7 510 466,41 руб., в том числе НДС - 1 145 664,37 руб., от 19.12.2008 N 36 на сумму 20 000 000 руб., в том числе НДС - 3 050 847,46 руб. зарегистрированы налогоплательщиком в журнале учета счетов-фактур и в книге покупок за 4 квартал 2008 года.

Письмом от 25.05.2009 N 136 ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" просило ООО "Газнефтесервис" считать недействительными выставленные им ранее счета-фактуры, в том числе счета-фактуры от 19.12.2008 N 27, N 31, N 33, N 35, N 36 для перевыставления одного счета-фактуры на уже завершенные работы.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка поданной обществом декларации по НДС за 4 квартал 2008 года, по результатам которой принято решение от 18.08.2011 N 12-127/796 о возмещении налогоплательщику НДС за 4 квартал 2008 года в размере 45 972 044 руб.

30.06.2011, то есть в период проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации о НДС за 4 квартал 2008 года, ООО "Газнефтесервис" получило счет-фактуру ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" от 25.04.2011 N 5/1 на сумму 90 786 121,26 руб., в том числе НДС - 13 862 459,42 руб. на оплату работ по сбору исходных данных, согласованию технических требований, условий на изготовление и поставку оборудования, материалов по дополнительному соглашению N 2 к договору от 20.08.2007.

ООО "Газнефтесервис" после получения счета-фактуры от 25.04.2011 N 5/1 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2011 года, в которой в состав налоговых вычетов была включена сумма НДС по данному счету-фактуре в размере 11 645 691 руб.

Признавая неправомерным применение налоговых вычетов по НДС в размере 11 645 691 руб. на основании счета-фактуры от 25.04.2011 N 5/1 в 2 квартале 2011 года, налоговый орган указал, что данный счет-фактура выставлен ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" с нарушением установленных сроков, содержит недостоверную информацию о времени выполнения работ, а также не отражен в журнале учета полученных счетов-фактур, в связи с чем не может быть принят в качестве основания для получения налоговых вычетов.

Судами данный довод налогового органа обоснованно не принят по следующим основаниям.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Так, из материалов дела следует, что ООО "Газнфтесервис" после подачи 12.05.2011 уточенной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года, в которой был заявлен вычет на сумму 13 862 459,42 руб., обнаружило в поданной декларации недостоверные сведения относительно счета-фактуры, служащего основанием для принятия сумм налога, предъявленных продавцом, к вычету в соответствии с действующим законодательством.

Счета-фактуры от 19.12.2008 N 27, N 31, N 33, N 35, N 36, на основании которых в указанный период был заявлен вычет, аннулированы письмом ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" от 25.05.2009 N 136, что исключает возможность их принятия как основание для принятия сумм налога к вычету.

Как правомерно отмечено судами, обнаружение данного обстоятельства и подача уточенных налоговых деклараций 30.08.2011, 06.12.2011 не привело к занижению суммы налога, подлежащего к уплате за 4 квартал 2008 года, в связи с чем, общество на законных основаниях воспользовалось правом уточнить налоговую декларацию за соответствующий период и исключить необоснованно заявленный вычет.

Кроме того, при проверке поданной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года в окончательной редакции с учетом третьей корректировки налоговый орган не изучал документы, обосновывающие налоговые вычеты на сумму 13 862 459,42 руб., и не принимал решения о возмещении налога в указанном размере, что не оспаривается лицами, участвующими в деле.

Корректировка налоговых деклараций не рассматривается налоговым законодательством в качестве отказа от права на налоговый вычет, что соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 15.06.2010 N 2217/10.

Как подтверждается материалами дела ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" выполнило работы по сбору исходных данных, согласованию технических требований, условий на изготовление и поставку оборудования, материалов, предусмотренные договором от 20.08.2007, в подтверждение чего налогоплательщиком представлены соответствующие первичные документы, в том числе акт (форма КС-2) от 19.12.2008 N 16, справка о стоимости выполненных работ (форма КС-3).

Выполненные работы приняты ООО "Газнефтесервис" на учет в декабре 2008 года и оплачены обществом авансовыми платежами, НДС с уплаченных сумм исчислен и уплачен ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" в бюджет.

ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" выставило обществу счет-фактуру от 25.04.2011 N 5/1, на основании которого ООО "Газнефтесервис" заявило о налоговых вычетах в сумме 11 645 691 руб. соответственно за 2 квартал 2011 года.

При таких обстоятельствах правомерен вывод судов о реализации налогоплательщиком права на вычет по НДС, возникшего у общества в 4 квартале 2008 года, 06.12.2011 при подаче уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2011 года, в пределах трехлетнего срока с момента окончания соответствующего налогового периода.

Доводы налогового органа о неправомерном применении обществом вычетов в более позднем периоде без отражения в журнале учета полученных счетов-фактур записи о счете-фактуре от 25.04.2011 N 5/1 правомерно отклонены судами, поскольку указанное обстоятельство основанием для отказа в применение вычетов не является.

Согласно пояснениям ООО "Газнефтесервис", НДС в сумме 11 645 691 руб. за 4 квартал 2008 года по ранее представлявшемуся и впоследствии аннулированному счету-фактуре общество из бюджета не получало.

Налоговый орган доказательств обратного, а также доказательств повторного возмещения заявителем НДС не представил.

Суды первой и апелляционной инстанций всесторонне исследовав представленные доказательства, правомерно признали недействительными решения инспекции от 30.05.2012 N 09-13/3717 в части уменьшения излишне предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 2 квартал 2011 года в сумме 11 645 691 руб., предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 2 288 136 руб., от 30.05.2012 N 09-67/1068 об отказе в возмещении НДС в сумме 11 645 691 руб.

В части взыскания судебных расходов судебная коллегия приходит к следующему.

В силу статей 101 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и ввиду удовлетворения заявления неимущественного характера в части признания недействительными двух ненормативных актов с инспекции подлежат взысканию судебные расходы, понесенные обществом при уплате в размере 4000 рублей государственной пошлины.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ обществу надлежит возвратить 81 229 руб. излишне уплаченной государственной пошлины, поскольку заявление об обязании инспекции принять решение о возмещении НДС не является требованием имущественного характера и направлено на устранение допущенных нарушений прав и законных интересов общества в порядке пункта 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 18.12.2013 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2014 по делу N А12-27950/2012 изменить в части судебных расходов.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис" 4000 рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис" 81 229 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной в доход федерального бюджета по платежному поручению от 09.11.2012 N 2147.

Поручить Арбитражному суду Волгоградской области выдать обществу с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис" справку на возврат государственной пошлины и исполнительный лист о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области судебных расходов по уплате государственной пошлины.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

Л.Р. Гатауллина О.В. Логинов