Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 мая 2013 г. N 12АП-3028/13

г. Саратов

24 мая 2013 г.

Дело N А12-27950/12

Резолютивная часть постановления объявлена "20" мая 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен "24" мая 2013 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Смяцкой О.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис" (ул. Пушкина, 24, г. Жирновск, Волгоградская обл., 403791, ОГРН 1063453030288, ИНН 3407009122),

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14 февраля 2013 года

по делу N А12-27950/12, судья Пильник С.Г.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис" (ул. Пушкина, 24, г. Жирновск, Волгоградская обл., 403791, ОГРН 1063453030288, ИНН 3407009122),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (ул. Короленко, д. 18, г. Камышин, Волгоградская область, 403874, ОГРН 1043400645012, ИНН 3436014977),

о признании незаконными решений и обязать возместить налог на добавленную стоимость,

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис" - представитель Андриянов К.В., по доверенности N 26 от 25.10.2012, паспорт;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области - представитель Майер В.В., по доверенности от 09.01.2013, удостоверение.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис" (далее по тексту - общество, налогоплательщик, заявитель, ООО "Газнефтесервис") обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России N 3 по Волгоградской области, инспекция, налоговый орган) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.05.2012 N 09-13/3717 и решения инспекции об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС), заявленной к возмещению от 30.05.2012 N 09-69/1068, обязании налогового органа возместить обществу налог на добавленную стоимость в сумме 11 645 691 руб., заявленный во втором квартале 2011 года, путем возврата суммы налога на расчётный счёт.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 14.02.2013 по делу N А12-27950/12 в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис" отказано.

Общество с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис" обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором инспекция просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители общества с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области поддержали позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

20.08.2007 между ООО "Газнефтесервис" (заказчик) и ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" (исполнитель) заключен договор б/н, согласно которому исполнитель обязался по поручению заказчика выполнить комплекс работ, связанных с проектированием, поставкой оборудования и материалов, строительством, проведением пуско-наладочных работ, пробной эксплуатацией установки очистки газоконденсатной смеси от сероводорода, сдачей установки в эксплуатацию.

Работы выполнялись до конца 2008 года, приняты ООО "Газнефтесервис" по актам (форма КС-2) от 19.12.2008 N N 5,6,7,8,9,10,11,12,15.

Выставленные ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" счета-фактуры от 19.12.2008 N 27 на сумму 36 173 233,39 руб., в том числе НДС - 5 517 950,86 руб., от 19.12.2008 N 31 на сумму 26 672 421,46 руб., в том числе НДС - 4 068 674,46 руб., от 19.12.2008 N 33 на сумму 520 000 руб., в том числе НДС - 79 322,03 руб., от 19.12.2008 N 35 на сумму 7 510 466,41 руб., в том числе НДС 1 145 664,37 руб., от 19.12.2008 N 36 на сумму 20 000 000 руб., в том числе НДС - 3 050 847,46 руб. зарегистрированы налогоплательщиком в журнале учета счетов-фактур и в книге покупок за 4 квартал 2008 года.

22.04.2011 между ООО "Газнефтесервис" и ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" заключено соглашение о прекращении договора от 20.08.2007.

В соответствии с п. 3 соглашения ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" должен в пятидневный срок с даты подписания соглашения передать ООО "Газнефтесервис" всю имеющуюся документацию на активы (результаты работ по договору).

Документы переданы ООО "Газнефтесервис" переданы 30.06.2011.

Письмом от 25.05.2009 N 136 исполнитель по договору просил ООО "Газнефтесервис" считать недействительными выставленные ранее счета-фактуры, в том числе от 19.12.2008 N N 27,31,33,35,36, указал, что будет предоставлена общая счет-фактуры на завершенные работы.

Решением Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 18.08.2011 N12-127/796 по результатам камеральной налоговой проверки ООО "Газнефтесервис"возмещена сумма НДС за 4 квартал 2008 года в размере 45 972 044 руб.

В период проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "Газнефтесервис" 30.06.2011 получило счет-фактуру ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" от 25.04.2011 N 5/1 на сумму 90 786 121,26 руб., в том числе НДС - 13 862 459,42 руб. на оплату работ по сбору исходных данных, согласованию технических требований, условий на изготовление и поставку оборудования, материалов по договору б/н от 20.08.2007.

ООО "Газнефтесервис" представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2011 года, в которой в состав налоговых вычетов включена сумма НДС по счету-фактуре в размере 11 645 691 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации за 2 квартал 2011 года налоговый орган признал неправомерным применение налоговых вычетов по НДС в размере 11 645 691 руб. на основании счета-фактуры от 25.04.2011 N 5/1.

На основании решения Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской от 30.05.2012 N09-13/3717 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС за 2 квартал 2011 года в сумме 11 645 691 руб, решением Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 30.05.2012 N 09-69/1068 отказано в возмещении НДС в размере 11 645 691 руб.

Апелляционная жалоба ООО "Газнефтесервис" решением УФНС России по Волгоградской области от 15.08.2012 N 649 оставлена без удовлетворения.

Пунктом 1 статьи 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 НК СРФ.

Как следует из пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Таким образом, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.

Налогоплательщику в пределах трехлетнего срока, предоставлена возможность возмещать налог из бюджета и при отсутствии переплаты (переплаченной в бюджет суммы), а именно в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

Поскольку указанная возможность возмещения положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой начисленного налога по правилам статьи 176 НК РФ обусловлена необходимостью подтверждения обоснованности заявленных налогоплательщиком в налоговой декларации налоговых вычетов, то перед принятием решения о возмещении налога налоговый орган уполномочен в установленные сроки проводить камеральную проверку налоговой декларации, в ходе которой он вправе потребовать представления документов, обосновывающих применение налоговых вычетов (пункты 2 и 8 статьи 88 НК РФ).

ООО "Газнефтесервис" воспользовалось правом на подачу заявления о налоговых вычетах по НДС в размере 11 645 691 руб. в отношении принятых к учету работ по сбору исходных данных, согласованию технических требований, условий на изготовление и поставку оборудования, материалов по договору от 20.08.2007.

Налоговые вычеты были заявлены налогоплательщиком на основании счетов-фактур от 19.12.2008 N ,27,31,33,35,36, отражены в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года, т.е. тогда, когда и были приняты выполненные ООО "Газнефтесервис" работы.

Правомерность применения налоговых вычетов в 4 квартале 2008 года решением от 18.08.2011 N 12-127/796 о возмещении НДС в размере 45 972 044 руб.

Последующее внесение изменений в налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2008 года, в соответствии с которыми налоговый вычет по НДС в размере 11 645 691 руб. исключен налогоплательщиком из расчета налога, следует рассматривать как добровольный отказ налогоплательщика от подтвержденного налоговым органом права на вычет налога.

Отказ от реализации права на применение налогового вычета в периоде возникновения такого права не позволяет налогоплательщику произвольно переносить применение налоговых вычетов на иной налоговый период на основании оформления других первичных документов по прежней хозяйственной операции.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих документов.

При этом первичные учетные документы (счетов-фактур, товарные накладные, акты приемки товара и др.) должны содержать достоверные сведения.

Счет-фактура от 25.04.2011 N 5/1 содержит недостоверные сведения и не может являтся подтверждением тех хозяйственных операций, в обоснование которых он был выставлен.

Оплата счетов-фактур от 19.12.2008 N N 27,31,33,35,36 произведена авансом.

Следовательно, руководствуясь статьей 168 НК РФ, контрагент налогоплательщика мог отнести суммы по спорной операции в налоговую базу только на день оплаты (предоплаты), а не в момент сдачи объекта в эксплуатацию.

При таких обстоятельствах, суд пришел к правомерному выводу, что счет-фактура от 25.04.2011 N 5/1 в нарушение требований статьи 168 НК РФ выставлен в периоде, в котором фактически финансово-хозяйственные операции по производству работ и по передаче имущественных прав на результат данных работ не осуществлялись.

Материалами дела подтверждено, что выставление счета-фактуры от 25.04.2011 N 5/1 не было связано с ошибками, допущенными в счетах-фактурах от 19.12.2008 N N 27,31,33,35,36. Так же неизменными остались объем выполненных работ и их стоимость. Счет-фактура не содержит ссылок на ранее выставленные счета-фактуры. Ссылка налогоплательщика на постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10 по делу N А12-8514/08-С36 ошибочна

Таким образом, доказательствами по делу подтверждено, что у ООО "Газнефтесервис" отсутствует право на возмещение НДС за 2 квартал 2011 года в сумме 11 645 691 руб, решения Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области N09-13/3717 от 30.05.2012, N 09-69/10685 от 30.05.2012 соответствуют закону и признанию недействительными не подлежат.

Нормы материального права применены судом правильно, выводы суда соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу п. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемого судебного акта, не выявлено.

На основании изложенного апелляционная инстанция считает, что по делу принято законное и обоснованное решение, оснований для отмены которого, по доводам жалобы не имеется.

Апелляционная жалоба ООО "Газнефтесерсвис" удовлетворению не подлежит.

Расходы, понесенные в связи с оплатой государственной пошлины по апелляционной жалобе в сумме 1000 рублей 00 коп. в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на ООО "Газнефтесервис".

Излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1000 рублей 00 коп. возвращена определением суда от 05.04.2013, выдана справка на возврат государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14 февраля 2013 года по делу N А12-27950/12 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

М.Г. Цуцкова

Судьи

Ю.А. Комнатная С.А. Кузьмичев