Вопрос: По договору на оказание юридических услуг, заключенному российской компанией "А" с иностранным юридическим лицом, компания обязалась оказать услуги по взысканию с должника денежных средств. Денежные средства перечислены должником на счет Службы судебных приставов. Судебный пристав перечислил указанную сумму на счет компании "А". По поручению взыскателя российская компания перечислила полученные средства на счет третьей компании, удержав при этом налог с доходов иностранного юридического лица. Являются ли проценты за просрочку оплаты стоимости продукции доходом от источников в РФ, который подлежит налогообложению? ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2001 г.)

По договору на оказание юридических услуг, заключенному российской компанией "А" с иностранным юридическим лицом (резидент Республики Украина), российская компания "А" обязалась оказать услуги по взысканию в рамках исполнительного производства с должника (российское юридическое лицо - компания "Б") денежных средств, с правом получить присужденные средства и перечислить их в дальнейшем взыскателю (иностранному юридическому лицу - резиденту Республики Украина). Денежные средства в полном объеме перечислены должником (российским юридическим лицом - компанией "Б") на основании исполнительного листа на счет Службы судебных приставов в рублях после возбуждения исполнительного производства. Судебный пристав, в свою очередь, перечислил указанную сумму на счет российской компании "А". По поручению взыскателя (иностранного юридического лица - резидента Республики Украина) российская компания "А" перечислила полученные денежные средства на счет третьей российской компании, удержав при этом с суммы присужденных процентов налог с доходов иностранного юридического лица от источников в Российской Федерации в размере 20 процентов.

Являются ли в указанной ситуации проценты за просрочку оплаты стоимости поставленной продукции доходом от источников в Российской Федерации, который подлежит налогообложению в соответствии с установленным порядком?

Кто в рассматриваемой ситуации: компания "Б", Служба судебных приставов или российская компания "А" является источником выплаты дохода иностранному юридическому лицу, на которого возложена обязанность по удержанию и перечислению налога на доход иностранного юридического лица, полученного от источников в РФ?

Имела ли право российская компания "А" в соответствии со ст.11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения не удерживать налог, либо применить при удержании налога с процентов, выплачиваемых иностранному юридическому лицу - резиденту Республики Украина, ставку 10 процентов от валовой суммы процентов?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 30 мая 2001 г. N 15-08/23804

Согласно ст.10 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранные юридические лица уплачивают налоги по доходам, источник которых находится на территории Российской Федерации.

Налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа. Сумма налога зачисляется в федеральный бюджет одновременно с каждой выплатой дохода.

В соответствии с п.5.2 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" для целей налогообложения не имеет значения направление выплаты: распоряжение иностранного участника своими доходами в пользу третьих лиц, своих представительств в других странах и т.д.

Таким образом, налоговым агентом (лицом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов) будет то лицо, у которого заключен договор с иностранной фирмой, и у которого соответственно и возникает обязанность по выплате дохода (в рассматриваемом случае, российское юридическое лицо - компания "Б").

К доходам от источников в Российской Федерации, подлежащих налогообложению относится, в частности, процентный доход от штрафов за нарушение договорных обязательств (п.5.1.5 инструкции Госналогслужбы России N 34).

Статьей 11 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора.

В соответствии со ст.11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов от 08.02.95, применяемое в отношении налогов, взимаемых у источника выплаты с 1 января 2000 г., предусмотрено, что проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве, если такой резидент имеет фактическое право на эти проценты.

Однако такие проценты могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель фактически имеет право на проценты, взимаемый налог не должен превышать 10 процентов от валовой суммы процентов.

Термин "проценты" при использовании в этой статье означает доход от долговых требований любого вида.

Практическое исполнение положений налоговых соглашений предполагает выполнение ряда специальных процедур, которые устанавливаются и реализуются в соответствии с национальным законодательством.

Так, в соответствии с п.6.4 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34, если получаемые иностранным юридическим лицом доходы от источников в Российской Федерации имеют регулярный и однотипный характер и эти доходы в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения не подлежат обложению налогом в Российской Федерации (подлежат налогообложению по пониженным ставкам), то иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение таких доходов, может подать заявление в местный налоговый орган о неудержании (не полном удержании) налога от источника по форме 1013DT(1997) - Заявление на предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов от источников в Российской Федерации.

Таким образом, Инструкцией предусмотрена возможность предварительного, до выплаты доходов, освобождения в текущем году или обложения по пониженным ставкам таких доходов.

В случае невозможности предварительного (до выплаты доходов) освобождения от налогообложения доходов от источников в Российской Федерации иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение дохода, в соответствии с п.6.2 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 до истечения года со дня получения дохода может воспользоваться процедурой возврата налога с доходов от источников в Российской Федерации.

Порядок заполнения Заявления на предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов от источников в Российской Федерации и Заявления на возврат налога с дохода от источников в Российской Федерации приведен в письме Госналогслужбы России от 24.06.98 N ВГ-6-06/374 "О рекомендациях по заполнению новых форм документов к инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34".

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления,

государственный советник налоговой службы III ранга

30 мая 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 16, август 2001 г.