Вопрос: Каков порядок уплаты единого социального налога (взноса) с суммы компенсации командировочных расходов, возмещенных сотрудникам сверх норм суточных, установленных законодательством Российской Федерации? ("Финансовая газета", N 47, ноябрь 2001 г.)

Каков порядок уплаты единого социального налога (взноса) с суммы компенсации командировочных расходов, возмещенных сотрудникам сверх норм суточных, установленных законодательством Российской Федерации?

Учитывая положения пп.1 и 4 ст.236 НК РФ, а также в соответствии с п.2 ст.238 НК РФ и п.6.1.7 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных приказом МНС России от 29.12.2000 г. N БГ-3-07/465, при оплате работодателем расходов на командировки работников не подлежат обложению ЕСН суммы компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации. Порядок и условия командирования работников, а также нормы возмещения командировочных расходов установлены ст.116 КЗоТ РФ, Инструкцией Минфина СССР, Госкомитета СССР по труду и социальным вопросам, ВЦСПС от 7.04.88 г. N 62, постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.92 г. N 122, письмом Минфина России от 12.05.92 г. N 30, приказом Минфина России от 6.07.01 г. N 49н. Указанными законодательными и нормативными документами, а также постановлением Правительства Российской Федерации от 18.04.92 г. N 262 предусмотрено, что негосударственные предприятия и организации затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в пределах норм возмещения, установленных этими документами, должны включать в себестоимость продукции.

Отнесение на балансовые счета сверхнормативных сумм командировочных расходов определяется организацией самостоятельно в соответствии с ПБУ 10/99 и учетной политикой организации, не противоречащей ПБУ 1/98. Источник указанных выплат определяется учетной политикой организации.

На основании изложенного и в соответствии с принятой учетной политикой организация может учитывать сверхнормативные командировочные расходы по расходным статьям баланса. В этом случае необходимо учесть, что в соответствии с инструкцией МНС России от 15.06.2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" указанный порядок учета затрат не должен влиять на порядок определения налоговой базы. В связи с этим балансовая прибыль в целях налогообложения прибыли должна увеличиваться на сумму рассматриваемых затрат. Затраты по возмещению сотрудникам сверхнормативных командировочных расходов, фактически отнесенные на расходные статьи баланса в соответствии с п.1 ст.236 НК РФ, должны облагаться ЕСН.

Если учетной политикой организации предусмотрено возмещение сотрудникам сверхнормативных командировочных расходов за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, то на основании п.4 ст.236 НК РФ они облагаться ЕСН не должны.

На основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 г. N 34н и Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 г. N 60н, средствами, остающимися в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, однозначно считаются средства, отнесенные на группу статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет", где учитывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год и принятых решений по ее использованию (образование резервных фондов, покрытие убытков, выплата дивидендов и пр.).

Учет прибыли в течение отчетного года при применении п.4 ст.236 НК РФ должен осуществляться в соответствии с Изменениями и дополнениями в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными приказом МНС России от 28.04.01 г. N БГ-3-07/138.

Л. Агасандян,

советник налоговой службы III ранга

21 ноября 2001 г.

"Финансовая газета", N 47, ноябрь 2001 г.