Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 6 июня 2006 г. N Ф06-33502/06 по делу N А57-19176/2005

г. Казань

06 июня 2006 г.

Дело N А57-19176/05-35

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

в составе:

председательствующего: Нагимуллина И.Р.,

судей: Гариповой Ф.Г., Махмутовой Г.Н.,

с участием представителя

истца - Астахова С.Д. по доверенности от 27.02.2006 N 76

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СаратовГАЗавтосервис", город Саратов,

на постановление апелляционной инстанции от 30 марта 2006 года (председательствующий: Луговской Н.В., судьи: Агибалова Г.И., Чирков О.Г.) Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-19176/05-35

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СаратовГАЗавтосервис", город Саратов, к Управлению Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Саратовской области, город Саратов, о признании недействительным решения от 08.08.2005 N 48 в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "СаратовГАЗавтосервис" (далее - ООО "СаратовГАЗавтосервис", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Саратовской области (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным ее решения от 08.08.2005 N 48 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде взыскания штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налогов в сумме 2637417 руб., в том числе по налогу на прибыль - 1406241 руб., по налогу на добавленную стоимость - 1042533 руб., по налогу на пользователей автодорог - 58593 руб., по единому налогу на вмененный доход - 130050 руб.; доначисления налогов в сумме 13470492 руб., в том числе налога на прибыль - 7031204 руб., налога на добавленную стоимость - 5212667 руб., налога на пользователей автодорог - 292967 руб., единого налога на вмененный доход - 650248 руб.; и начисления пеней в сумме 5259490 руб., в том числе по налогу на прибыль - 2870490 руб., по налогу на добавленную стоимость - 1873960 руб., по налогу на пользователей автодорог - 132885 руб., по единому налогу на вмененный доход - 382155 руб.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 23.11.2005 требования ООО "СаратовГАЗавтосервис" удовлетворены. При этом суд исходил из того, что выявленные налоговой инспекцией суммы неуплаченных налогов необоснованно определены расчетным путем, документально подтвержденных доказательств того, что торговля автомобилями осуществлялась с открытых площадок, не представлено.

Постановлением апелляционной инстанции от 30.03.2006 решение суда первой инстанции от 23.11.2005 отменено, в удовлетворении требований заявителя отказано.

В кассационной жалобе заявитель просит об отмене постановления апелляционной инстанции от 30.03.2006 и оставлении в силе решения суда первой инстанции, полагая, что судом апелляционной инстанции нормы налогового законодательства применены неправильно. Сумма 38 225 500 руб. необоснованно включена в доход заявителя, так как она относится к долговым обязательствам, оформленным ценными бумагами - векселями и не имеет отношения к доходам от реализации. По единому налогу на вмененный доход заявителем правомерно такой физический показатель базовой доходности, как квадратный метр торговой площади, так как торговля легковыми автомобилями осуществлялась в помещении административного корпуса. Доходы, полученные налогоплательщиком от осуществления розничной торговли с использованием безналичных расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, а не единым налогом на вмененный доход.

При рассмотрении данного дела объявлялся перерыв в судебном заседании до 10 часов 06.06.2006 в связи с представлением заявителем дополнения к кассационной жалобе.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции для ее удовлетворения оснований не находит.

Из материалов дела усматривается, что налоговой инспекцией проведена повторная выездная налоговая проверка ООО "СаратовГАЗавтосервис" по вопросам правильности исчисления, удержания и своевременности перечисления налога на прибыль, налога на имущество предприятий, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога с продаж, налога на рекламу, единого налога на вмененный доход, налога с владельцев транспортных средств, налога на пользователей автомобильных дорог, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, целевых сборов на содержание ЖКХ и на благоустройство территории и другие цели, за период с 01.01.2002 по 01.01.2003.

Результаты проверки отражены в акте от 15.07.2005 N 48, решением от 08.08.2005 N 48 ООО "СаратовГАЗавтосервис" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса за неполную уплату налогов, доначислены налоги и начислены пени за несвоевременную уплату налогов.

ООО "СаратовГАЗавтосервис" не согласилось с указанным решением налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде взыскания штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налогов в сумме 2637417 руб., в том числе по налогу на прибыль - 1406241 руб., по налогу на добавленную стоимость - 1042533 руб., по налогу на пользователей автодорог - 58593 руб., по единому налогу на вмененный доход - 130050 руб.; доначисления налогов в сумме 13470492 руб., в том числе налога на прибыль - 7031204 руб., налога на добавленную стоимость - 5212667 руб., налога на пользователей автодорог - 292967 руб., единого налога на вмененный доход - 650248 руб.; и начисления пеней в сумме 5259490 руб., в том числе по налогу на прибыль - 2870490 руб., по налогу на добавленную стоимость - 1873960 руб., по налогу на пользователей автодорог - 132885 руб., по единому налогу на вмененный доход - 382155 руб. и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного решения незаконным.

Отказывая заявителю в удовлетворении его требований, суд апелляционной инстанции правомерно исходил из следующего.

Материалами налоговой проверки установлено, что ООО "СаратовГАЗавтосервис" за проверяемый период были утрачены документы бухгалтерского и налогового учета в результате пожара - возгорания помещения архива в ночь с 18.09.2004 на 19.09.2004. Комиссией была составлена инвентаризационная опись сохранившейся документации от 22.09.2004, согласно которой у налогоплательщика после пожара остались в наличии документы бухгалтерского и налогового учета только за январь-сентябрь 2004. В связи с указанными обстоятельствами налогоплательщик письмом от 08.02.2005 N 28 сообщил в налоговую инспекцию о невозможности представления истребованных документов.

За период с 01.01.2002 по 31.12.2002 ООО "СаратовГАЗавтосервис" в налоговую инспекцию по срокам, установленным законодательством, были представлены налоговые декларации по налогам и сборам и бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, пояснительная записка).

Согласно статье 41 Кодекса доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, а также для организаций, учитывающих доходы по методу начисления.

В связи с утратой документов по финансово-производственной деятельности налогоплательщика за период 01.01.2002. по 31.12.2002 выручка от реализации товара (работ, услуг), полученная ООО "СаратовГАЗавтосервис" за 2002 год, налоговой инспекцией определялась на основании представленных кредитными организациями: филиалом АКСБ РФ ОАО Ленинское отделение N 7324, филиалом АКСБ РФ Саратовское отделение N 8622, ОАО "НВК Баню", Саратовским филиалом АКБ ОАО "Менатеп Санкт- Петербург" данных о движении денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика, а также были использованы документы, представленные прокуратурой Саратовской области, и бухгалтерской и налоговой отчетностью, представленной налогоплательщиком в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 12 по Саратовской области.

На основании вышеперечисленных документов было установлено, что на расчетные счета в налогоплательщика за 2002 год поступили денежные средства в сумме 315141563 руб., из них полученные кредиты составили 97522173 руб., перемещение денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика составили 38410914 руб., оплата дебиторской задолженности за прошлый период составила 686810 руб. Налоговая инспекция установила, что доход, полученный от деятельности предприятия за 2002 год, составил 178521666 руб.

Проверкой установлено, что в соответствии с представленной налогоплательщиком в налоговую инспекцию отчетностью за 2002 год по строке 241 бухгалтерского баланса формы N 1 дебиторская задолженность на начало отчетного периода составила 2665000 руб., на конец отчетного периода - 2998000 руб. Сумма дебиторской задолженности, не оплаченной на конец отчетного периода, составила 1978190 руб. Сумма дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги) в 2002 году составила 1019810 руб. (2998000-1978190). В соответствии с действующим законодательством доход от реализации товаров, работ, услуг составит 179541476 руб.

Выручка от реализации товаров, работ, услуг, подлежащая налогообложению по общему режиму, составила 154161476 руб. За минусом начисленного налога с продаж в сумме 43458 руб., отраженного в декларациях, представленных в налоговую инспекцию за 2002 год, с оставшейся выручки исчислен налог на добавленную стоимость в сумме 25686336 руб. Выручка от реализации товаров, работ, услуг без учета налога с продаж, налога на добавленную стоимость за 2002 год составила 128431682 руб., когда по отчетности, представленной в налоговую инспекцию, в строке 010 "выручка" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" отражена выручка от реализации товаров, работ, услуг в сумме 99135000 руб. Данное обстоятельство послужило основанием для вывода о занижении заявителем налоговой базы (выручки от реализации) на сумму 29296682 руб.

В расчете налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на пользователей автодорог себестоимость проданных товаров (работ, услуг) и расходов приняты налоговым органом в сумме, заявленной налогоплательщиком в бухгалтерской и налоговой отчетности за 2002 год.

Судом апелляционной инстанции проверен и обоснованно отвергнут довод заявителя о том, что при анализе полученной информации из банков налоговым органом использовалась информация односторонне - только о поступлении денежных средств на расчетный счет налогоплательщика, а также о необоснованности включения в состав заниженной выручки сумм, полученных от реализации собственных векселей.

Согласно статьям 271, 329 Кодекса доходы по операциям с ценными бумагами признаются выручкой от продажи ценных бумаг и включаются в состав доходов для целей налогообложения налога на прибыль. Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг в налоговом учете учитывается отдельно.

Анализ представленных налогоплательщиком отчетности в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 12 по Саратовской области за 2002 год по форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках", справки к разделу N 2 формы N 5 Приложения к бухгалтерскому балансу, по строке 180 листа N 2 "Расчет налога на прибыль", листа N 6 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг", свидетельствует о том, что операции по реализации ценных бумаг (векселей) в них не отражены.

Управлением Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Саратовской области были направлены запросы в налоговые органы по месту регистрации контрагентов ООО "СаратовГАЗавтосервис" - ООО "Трансгаз-лизинг", ООО "Скиф-Н", ООО Финансовый дом "Гелиус", ООО "Махаон-проф" для получения копий их бухгалтерской и налоговой отчетности за 2002 год, из ответов на которые следует, что в их бухгалтерской и налоговой отчетности за 2002 год операции по реализации ценных бумаг (векселей) не отражены.

Поскольку налогоплательщиком не были представлены подтверждающие первичные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, в которых нашли отражения хозяйственные операции по определению доходов, кредитов, займов, реализации ценных бумаг (векселей), суд кассационной инстанции считает обоснованным вывод суда апелляционной инстанции о том, что налогоплательщик в нарушение статьи 249 Кодекса занизил налогооблагаемую по налогу на прибыль на сумму 29296682 руб. в результате неотражения выручки от реализации, определяемой исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественных прав, выраженных в денежной форме. Неполная уплата налога на прибыль за 2002 год составила 7031204 руб.

Ссылка заявителя кассационной жалобы на договоры купли-продажи векселей, акты приема-передачи ценных бумаг не может быть принята во внимание, поскольку эти документы в ходе налоговой проверки не представлялись, а решение налоговой инспекции, принятое на основании добытых в ходе проверки данных, является законным.

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО "СаратовГАЗавтосервис", являясь плательщиком единого на вмененный доход, осуществляло деятельность по розничной торги автомобилями с открытых площадок и запасными частями через магазин.

Следовательно, налогоплательщик в нарушение абзаца 3 статьи 3 Закона Саратовской области 28.10.2001 N 52-ЗСО при расчете единого налога на вмененный доход за 2002 год от деятельности по розничной торговле автомобилями с открытых площадок неправомерно применил физический показатель в виде торговой площади, когда нужно было применять количество торговых мест не менее реализованных транспортных средств.

Данный вывод подтверждается информацией органов ГИБДД по Саратовской области по реализации автомобилей ООО "СаратовГАЗавтосервис" и материалами встречных проверок Саратовского филиала АКБ ОАО "Менатеп Санкт-Петербург" по погашению простых векселей данного банка, полученных от физических лиц в счет оплаты за реализованные автомобили.

Судом апелляционной инстанции проверен довод заявителя жалобы о том, что налоговой инспекцией необоснованно при расчете единого налога на вмененный доход применен физический показатель в виде "торговля автомобилями с открытых площадок".

Как следует из материалов дела ООО "СаратовГАЗавтосервис" на момент проведения проверки имел одну торговую площадь, которая использовалась для реализации запасных частей к автомобилям площадью 18.6 кв.м. Данная торговая площадь зафиксирована протоколом осмотра помещения N 1 от 08.02.2005, а наличие торговой площади в 30 кв.м. налогоплательщиком документально не подтверждено. Само здание не приспособлено для реализации автомобилей внутри помещения, о чем свидетельствует план БТИ., торговая площадь в размере 30 кв.м., заявленная налогоплательщиком в декларациях, представленных в налоговую инспекцию в документах МУП БТИ (план, экспликации) отсутствует.

Кроме того, Управлением Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Саратовской области 22.09.2005 по результатам повторной выездной налоговой проверки было вынесено определение о возбуждении дела об административном правонарушении и проведении административного расследования в отношении генерального директора ООО "СаратовГАЗавтосервис" Шишканова А.Т. по статье 15.11 КоАП РФ, за грубое нарушение правил бухгалтерского учета в 2002 году, выразившееся в искажении сумм начисленных налогов, а так же в нарушении порядка и срока хранения бухгалтерских документов, повлекшее их уничтожение в результате пожара. В рамках административного расследования Управлением были проведены опросы свидетелей - физических лиц, производивших покупку автомобилей в ООО "СаратовГАЗавтосервис" (Минеев Н.Н.- протокол опроса от 05.10.2005, Шевченко А.А. - протокол от 03.10.2005, Тюрин Г.Ф. - протокол от 18.10.2005, Терехин АЯ. - протокол от 12.10.2005, Шестеркин И.А. - протокол от 06.10.2005, Ремнев Б.Ф. - протокол от 06.10.2005, Судаков В.А. - протокол от 26.09.2005, Базаева Н.В. - протокол от 26.09.2005, Мерцалов A.M. - протокол от 20.10.2005, Гарантов А.М. - протокол от 14.10.2005), которые показали, что в 2002 году приобретали автомобили в ООО "СаратовГАЗавтосервис" с открытых площадок, расположенных во дворе последнего. Гражданин Сорокин А.В (протокол опроса от 26,09.2005) пояснил, что в 2002 году приобрел автомобиль в ООО "СаратовГАЗавтосервис" с открытой площадки, расположенной при въезде в г. Балаково.

Постановлением Октябрьского районного суда г. Саратова от 03.11.2005 по делу об административном правонарушении директор ООО "СаратовГАЗавтосервис" Шишканов А.Т. признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.11 КоАП РФ, а именно в грубом нарушении правил бухгалтерского учета- искажении сумм начисленных налогов и сборов не менее, чем на 10 % в 2002 году.

Не основан на материалах дела довод заявителя о том, что некоторые автомобили при расчете единого налога на вмененный доход могли быть учтены дважды по двум спискам. Список физических лиц, которые приобрели автомобили в ООО "СаратовГАЗавтосервис" и зарегистрировали их в Саратовской области, дополнен списком тех лиц, которые приобретенные автомобили в Саратовской области не регистрировали, что исключает двойной учет одного и того же автомобиля.

При таких установленных судом апелляционной инстанции обстоятельствах суд кассационной инстанции считает обоснованным вывод о неполной уплате единого налога на вмененный доход.

Правовых оснований к отмене или изменению постановления апелляционной инстанции не имеется.

Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление апелляционной инстанции от 30.03.2006 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-19176/05-35 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СаратовГАЗавтосервис" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

И.Р.Нагимуллин

Судьи

Ф.Г.Гарипова Г.Н.Махмутова