Вопрос: Возможно ли применение регрессивной шкалы налогообложения представительством иностранной компании при расчете единого социального налога в 2001 г., если в компании в 2000 г. работал всего один сотрудник и его доход за 2-е полугодие 2000 г. составил более 25 000 руб.? ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2001 г.)

Возможно ли применение регрессивной шкалы налогообложения представительством иностранной компании при расчете единого социального налога в 2001 г., если в компании в 2000 г. работал всего один сотрудник и его доход за 2-е полугодие 2000 г. составил более 25 000 руб.?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 24 мая 2001 г. N 04-11/22729

В соответствии со ст.245 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (далее - Кодекс) в течение 2001 г. ставки, предусмотренные п.1 ст.241 настоящего Кодекса, применяются налогоплательщиками-работодателями при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации во 2-м полугодии 2000 г., превышал 25 000 руб. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете взносов в государственные внебюджетные фонды, у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты.

Таким образом, при расчете налоговой базы в среднем на одного сотрудника необходимо сначала выделить из общего числа работников 30 (или 10) процентов работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, и не учитывать их при расчете вместе с выплатами.

В приведенном примере из 1 работника не учитывается при расчете 30 процентов, то есть 0,3 работника вместе с их выплатами. Учитывая особенность приведенного примера, оставшаяся численность 0,7 работника округляется по правилам математики до 1 человека. Уменьшения суммы выплат на 30 процентов в данном случае не производится.

По установленной Кодексом методике из оставшейся численности рассчитывается средняя численность работников в соответствии с "Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения", утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.98 N 121.

Результат деления суммы начисленных выплат, принимавшихся за базу при расчете взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, уменьшенной на сумму выплат 30 процентов наиболее высокооплачиваемых работников, на рассчитанную среднюю численность работников, будет являться фактическим размером выплат, начисленных в среднем на одного работника во 2-м полугодии 2000 г.

Если в результате расчета фактический размер выплат превысит 25 000 руб., то организация вправе применять регрессивные ставки по единому социальному налогу.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления,

государственный советник налоговой службы III ранга

24 мая 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 16, август 2001 г.