Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 5 ноября 2014 г. N Ф06-16415/13 по делу N А06-9959/2013

г. Казань

05 ноября 2014 г.

Дело N А06-9959/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 30 октября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 ноября 2014 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гариповой Ф.Г.,

судей Егоровой М.В., Логинова О.В.,

при участии представителей:

заявителя - Коткина Б.П. (доверенность от 17.07.2014),

ответчика - Бисенова А.Б. (доверенность от 03.07.2014),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Дельта"

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 10.04.2014 (судья Винник Ю.А.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2014 (председательствующий судья - Цуцкова М.Г., судьи Комнатная Ю.А., Кузьмичев С.А.)

по делу N А06-9959/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Дельта", г. Астрахань, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области, г. Астрахань, о признании недействительным решений от 17.07.2013 N 08-29-205/23515753, от 21.06.2013 N 08-29-863/23077955, от 17.07.2013 N 08-29-9219/23515736, от 21.06.2013 N 08-29-9146/23077952,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Дельта" (далее - Общество, ООО "Дельта", заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решении от 17.07.2013 N 08-29-205/23515753, от 21.06.2013 N 08-29-863/23077955, от 17.07.2013 N 08-29-9219/23515736, от 21.06.2013 N 08-29-9146/23077952.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 10.04.2014, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2014, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, Общество обратилось в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу, представленном в соответствии со статьей 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), просит оставить судебные акты без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2011 года, представленной Обществом 22.02.2013.

По результатам проверки составлен акт от 05.06.2013 N 08-29-32683/22506850.

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения, налоговым органом приняты решения от 17.07.2013 N 08-29-9219/23515736 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, от 17.07.2013 N 08-29-205/23515753 об отказе в возмещении из федерального бюджета суммы НДС.

Общество не согласилось с решениями налогового органа и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее - Управление).

Решением Управления от 25.10.2013 N 234-Н апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, а решения налогового органа без изменения и утверждено.

01.11.2012 Обществом представлена уточненная N 1 налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2012 года.

По результатам проверки данной декларации, Инспекция вынесла решения от 17.07.2013 N 08-29-9219/23515736 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, от 21.06.2013 N 08-29-863/23077955 об отказе в возмещении из федерального бюджета суммы НДС.

Общество не согласилось с решениями налогового органа и обратилось с апелляционной жалобой в Управление.

Решением Управления от 11.10.2013 N 226-Н апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, а решения налогового органа без изменения и утверждено.

Несогласие с решениями налогового органа послужило основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды, ссылаясь на положение статей 169, 171-172 НК РФ, а также на постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление N 53), пришли к выводу, что при отсутствии в проверяемый налоговый период финансово-хозяйственной деятельности ООО "Дельта" не имеет оснований принимать к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).

Данный вывод судебная коллегия находит обоснованным, исходя из следующего.

В соответствии со статьями 169, 171, 172 НК РФ для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

При несоблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик не может реализовать право на применение вычетов по НДС.

По настоящему делу судами установлено, что в представленной уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2011 года ООО "Дельта" заявлена сумма налога, подлежащая вычету из бюджета в размере 15 728 508 руб.

Для проверки правомерности применения налоговых вычетов по НДС налоговым органом Обществу были выставлены требования от 25.02.2013 N 08-37-8/7591, от 25.03.2013 N 08-38-8/7862 о представлении документов (информации).

Также судебными инстанциями установлено, что ООО "Дельта" были представлены документы: пояснения к требованию, доверенности, дополнительный лист книги покупок за 2 квартал 2011 года, акты приемки выполненных работ, свод проектных документов, справки о стоимости выполненных работ и затрат, контракт на выполнение работ по проектированию и строительству от 15.05.2008 N С-76-08; техническое задание на проектирование торгово-развлекательного комплекса с автопарковками по ул. Н. Островского в Советском районе г. Астрахани; дополнительные соглашения к контракту на выполнение работ по проектированию и строительству от 15.05.2008 N С-76-08, платёжные поручения, разрешение на строительство, решение Арбитражного суда Самарской области, оборотно-сальдовая ведомость, отчёт по проводкам 08-60, 19-60, карточки счёта 60 по контрагенту закрытого акционерного общества "МД Инжиниринг" (далее - ЗАО "МД Инжиниринг"); запрос на представление бухгалтерских документов у ЗАО "МД Инжиниринг"; бухгалтерская справка "Отражение в учёте выполненных работ ЗАО "МД Инжиниринг" на основании решения суда" и другие.

Кроме того, из материалов настоящего дела следует, что ООО "Дельта" заявленные в декларации вычеты по НДС по контрагенту ЗАО "МД Инжиниринг" были приняты без счетов-фактур.

Запрашиваемые в требованиях от 25.02.2013 N 08-37-8/7591 и от 25.03.2013 N 08-38-8/7862 счета-фактуры Обществом не представлены, в виду их отсутствия.

Материалы дела также свидетельствуют о том, что в части выполненных генеральным подрядчиком ЗАО "МД Инжиниринг" работ были обнаружены нарушения, которые не были устранены в срок.

Контракт от 15.05.2008 N С-76-08 на выполнение работ был 02.04.2010 расторгнут в связи с нарушением генподрядчиком условий договора.

Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований, приняли во внимание следующие обстоятельства.

Из материалов дела следует, что в феврале 2010 года ЗАО "МД Инжиниринг" был инициирован судебный процесс о возмещении материальных затрат и упущенной выгоды.

Арбитражным судом Самарской области было вынесено решение от 06.04.2011 об отказе в иске ЗАО "МД Инжиниринг".

ООО "Дельта" на основании судебного решения признало фактически выполненные работы по расторгнутому контракту и отразило их в учёте. В составе оплаченных и принятых сумм были включены и суммы НДС по ставке 18 процентов.

Между тем, ООО "Дельта" был принят к вычету НДС, входящий в стоимость выполненных работ. Однако, ЗАО "МД Инжиниринг", отказался выставить счета-фактуры по оплаченным услугам, а ООО "Дельта" не может обязать контрагента их выставить.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией были проведены мероприятия налогового контроля по истребованию документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ.

На требование Инспекции о представлении пояснений, налогоплательщик сообщил, что ООО "Дельта" в связи с финансовыми трудностями и затяжным судебным процессом с генеральным подрядчиком ЗАО "МД Инжиниринг" строительство торгово-развлекательного центра по ул. Н. Островского в Советском районе г. Астрахани приостановил.

Налогоплательщик сообщил, что срок разрешения на строительство истёк 10.12.2008, а срок договора аренды земельного участка под строительство торгово-развлекательного центра от 25.07.2007 N 146, выданный сроком на 3 года, истёк 12.06.2010, и договор не продлевался.

Как установлено арбитражными судами, ООО "Дельта" в 3 квартале 2012 года по договору дарения от 14.09.2012 передало в форме дара (безвозмездно) в целом Агентству по управлению государственным имуществом Астраханской области в текущем состоянии объект, незавершенного строительства: "Супермаркет с автосалоном" расположенный по адресу: г. Астрахань, Советский район, ул. Н. Островского, д. 135 "а" литер А, в государственную собственность.

Право собственности на вышеуказанный объект зарегистрировано в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Астраханской области 05.10.2012.

В подтверждение сделки дарения представлено свидетельство о государственной регистрации права N 30-АА 788914.

Суды обоснованно отметили, что ООО "Дельта" в проверяемом периоде, налоговую базу по НДС не исчисляло, финансово-хозяйственную деятельность не вело, объект незавершенного строительства был безвозмездно подарен государственному органу, вследствие чего объекта налогообложения НДС не возникло.

В связи с чем, ранее выполненные строительные работы были произведены не для осуществления деятельности облагаемой НДС.

Исходя из вышеизложенного судебные инстанции пришли к правомерному выводу, что налоговые вычеты по выполненным работам ЗАО "МД Инжиниринг" в общей сумме 15 705 117 руб., ООО "Дельта" применены быть не могут.

В части доводов налогового органа о недействительности решений от 17.07.2013 N 08-29-9219/23515736 и от 21.06.2013 N 08-29-863/23077955, арбитражные суды приняли во внимание следующее.

В соответствии с пунктом 1 постановления N 53 установлено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.02.2001 N 3-П при разрешении спора о праве на налоговый вычет суд не должен ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.

Реализация налогоплательщиком права на уменьшение полученных доходов на величину произведенных расходов, на применение налоговых вычетов по НДС должна характеризоваться разумным использованием им данного права (не вести к нарушению интересов бюджета), направленностью действий налогоплательщика на достижение реальных хозяйственных целей в ходе осуществления предпринимательской деятельности соответственно, не имеющих единственной целью налоговую экономию.

По настоящему делу установлено, что 01.11.2012 Обществом представлена уточненная N 1 налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2012 года.

В представленной уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2012 года отражены следующие суммы: в разделе 3 по строке 010 "Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по ставке 18% всего" - 0 руб., сумма НДС - 0 руб.; по строке 120 "Общая сумма НДС, исчисленная с учётом восстановленных сумм налога"- 0 руб.; по строке 130 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ" - 22 881 руб., по строке 220 "Общая сумма НДС, подлежащая вычету" - 22 881 руб.

В разделе 1 по строке 050 "Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ" - 22 881 руб.

Для проверки правомерности применения налоговых вычетов по НДС налогоплательщику было выставлено требование от 22.01.2013 N 08-37-8/7297 о представлении документов (информации).

ООО "Дельта" были представлены документы: книга продаж за 4 квартал 2012 года, книга покупок за 4 квартал 2012 года, журнал учёта выданных и полученных счетов-фактур за 4 квартал 2012 года, полученные счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг), оборотно-сальдовая ведомость, отчёт по проводкам 26-60; 19-60; дополнительное соглашение от 08.02.2012 к договору об управлении и оказании услуг от 10.07.2007 N С-65-60.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией были проведены мероприятия налогового контроля по истребованию документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ у контрагентов-поставщиков организации, с целью подтверждения произведенных ею расходов, в том числе от общества с ограниченной ответственностью "Молл Менеджмент" (далее - ООО "Молл Менеджмент") ИНН 6319118216 в Инспекцию Федеральной налоговой службы России N 15 по г. Москве.

Материалы дела свидетельствуют о том, что ООО "Молл Менеджмент" (Управляющая компания) осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа ООО "Дельта".

ООО "Дельта" обязуется выплачивать управляющей компании вознаграждение.

Как видно из материалов дела, ООО "Молл Менеджмент" были выставлены в адрес ООО "Дельта" счета-фактуры от 31.10.2012 N 90 на сумму 50 000 руб., в том числе НДС 7 627,12 руб.; от 30.11.2012 N 97 на сумму 50 000 руб., в том числе НДС 7 627,12 руб.; от 31.12.2012 N 104 на сумму 50 000 руб., в том числе НДС 7 627,12 руб. за выполнение услуг по осуществлению полномочий единоличного исполнительного органа.

В книге покупок за 4 квартал 2012 года сумма услуг отражена в размере 150 000 руб., в том числе НДС 22 881,36 руб., что составляет 100% от суммы НДС, предъявленной налогоплательщиком к вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ.

Налоговым органом был проведен анализ налоговых деклараций, бухгалтерской отчётности налогоплательщика.

Кроме того, судебные инстанции указали, что среднесписочная численность ООО "Дельта" по состоянию на 01.01.2011 составляет - 0 человек; по состоянию на 01.01.2012 - 0 человек; по состоянию на 01.01.2013 - 0 человек.

Деятельность организации убыточна, так организацией получены убытки в следующем размере: за 2009 год получен убыток в размере - 23 616 171 руб., за 2010 год - 38 581 977 руб., за 2011 год - 37 489 077 руб., за 2012 год - 41 365 843 руб.

Из анализа движения денежных средств по расчётным счетам ООО "Дельта" за период с 01.10.2012 по 31.12.2012 по расчётным счетам в ЗАО КБ "Ситибанк", установлено, что налогоплательщик имел поступление денежных средств в 4 квартале 2012 года в виде суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета, в общей сумме 4 314 018 руб., которые составили 100 % поступлений в проверяемом периоде.

Также судами установлено, что ООО "Дельта" расплачивалось и с ООО "Молл Менеджмент" - 150 000 руб., в том числе НДС 22 881,36 руб.

С учетом установленных по настоящему делу обстоятельств, судебные инстанции пришли к правомерному выводу об отсутствии в проверяемый налоговый период финансово-хозяйственной деятельности у ООО "Дельта", что исключает основания к применению налогового вычета, при формальном соблюдении налогоплательщиком условий применения норм законодательства о налогах и сборах.

Выводы, сделанные судами, соответствуют правовым нормам законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, основаны на их правильном применении.

Таким образом, суды, оценив и исследовав в совокупности и взаимосвязи, имеющиеся доказательства с учетом положений статьи 71 АПК РФ, правомерно отказали в удовлетворении заявленных требований.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 10.04.2014 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2014 по делу N А06-9959/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Дельта" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Ф.Г. Гарипова

Судьи

М.В. Егорова О.В. Логинов