Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23 декабря 2014 г. N Ф06-17269/13 по делу N А65-27809/2013

г. Казань

23 декабря 2014 г.

Дело N А65-27809/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 18 декабря 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 декабря 2014 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Ольховикова А.Н., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

ответчика - Солодковой Н.В., доверенность от 29.05.2013 N 06-13,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Мобител - Трейд"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.04.2014 (судья Абульханова Г.Ф.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2014 (председательствующий судья Драгоценнова И.С., судьи Попова Е.Г., Филиппова Е.Г.)

по делу N А65-27809/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Мобител - Трейд" (ОГРН 1031616003011, ИНН 1650098267), г. Набережные Челны, к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Набережные Челны Республики Татарстан (ОГРН 1021602017480, ИНН 1650079850), г. Набережные Челны, третьи лица: Филиал N 9 Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования по Республике Татарстан, г. Набережные Челны, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны, общество с ограниченной ответственностью Торговый дом "Дуслык", г. Набережные Челны, о признании недействительным решения от 14.10.2013 N 013/401/640-2013,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Мобител-Трейд" (далее - ООО "Мобител - Трейд, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее - Управление Пенсионного фонда, Управление) от 14.10.2013 N 013/401/640-2013.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.04.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2014 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.04.2014 оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами ООО "Мобител - Трейд" обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 29.04.2014 и постановление суда апелляционной инстанции от 04.08.2014 отменить, принять по делу новый судебный акт.

Представители заявителя и третьих лиц в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом извещены.

В соответствии с пунктом 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дело рассматривается в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав объяснения представителя ответчика, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как установлено судами и видно из материалов дела, Управлением Пенсионного фонда проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов по обязательному социальному страхованию за период с 01.01.2010 по 30.12.2012, в ходе которой выявлено неправомерное применение обществом, уплачивающим единый налог, применяемый при упрощенной системе налогообложении (далее - УСН), пониженной ставки (коды тарифа 05 в 2010 году и 07 в 2011, 2012 годах) страховых взносов, установленной пенсионным законодательством для организаций, имеющих основной вид деятельности - транспортная обработка грузов (ОКВЭД 63.11).

Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте проверки от 20.09.2013 N 013/401/640-2013.

По результатам рассмотрения материалов проверки, представленных заявителем возражений, ответчиком вынесено решение от 14.10.2013 N 013/401/640-2013.

Указанным решением заявителю доначислены 1 742 079 руб. 26 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования, а также соответствующие им суммы пени в размере 292 772 руб. 38 коп. и 348 415 руб. 85 коп. штрафа, предусмотренного частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Основанием для начисления страховых взносов послужил вывод Управления об осуществлении заявителем фактической деятельности по розничной реализации товаров с сопутствующими предпродажными мероприятиями, которая не соответствует заявленному основному виду деятельности "Транспортная обработка грузов".

Общество, полагая, что оспариваемое решение противоречит закону и нарушает его права, обратился с заявлением в суд.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных требований, руководствовались следующим.

Согласно части 2 статьи 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы и представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Статьей 3 Закона N 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды возложен на Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

В соответствии со статьей 58 Закона N 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2027 года.

В оспариваемом решении указано, что в 2011, 2012 годах ООО "Мобител - Трейд", руководствуясь пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, применяло пониженный тариф.

В соответствии с частью 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации проекции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 % в общем объеме доходов. При этом сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункта "ж" пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым ОКВЭД) которых является производство резиновых и пластмассовых изделий.

Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2011 N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД" утвержден Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред.1).

Согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) основным видом экономической деятельности заявителя является транспортная обработка грузов (ОКВЭД - 63.11).

В соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг код 63.11 - являются услуги по транспортной обработке грузов (погрузка, разгрузка, перегрузка, перевалка, включая стивилорские работы).

Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации письмом от 30.11.2011 N 5071-19 разъяснило, что основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов, применяющим УСН, путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР (утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н), в котором плательщики страховых взносов должны отражать долю доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов.

Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2011 N 54н (действующим в проверяемый период) данная форма была дополнена подразделом 4.4 "Расчет соответствия условия на право применения плательщиками страховых взносов пониженного тарифа для уплаты страховых взносов, установленного частью 3.2 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, в котором указывается: общая сумма доходов плательщика взносов, применяющего УСН; сумма доходов от льготируемого вида деятельности; доля доходов от льготируемого вида деятельности в общей сумме доходов.

Следовательно, для подтверждения права на применение пониженного тарифа страховых взносов организации, применяющей УСН, необходимо представить расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР.

Форма отчетности РСВ-1 ПФР содержит подраздел, в котором организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, должны отражать долю доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов.

Как установлено судами первой и апелляционной инстанций, согласно данным РСВ-1 ООО "Мобител-Трейд" при расчете суммы страховых взносов, подлежащих уплате в Управление Пенсионного фонда в 2010, 2011, 2012 годах, использовало пониженные тарифы: согласно подпункта 2, пункта 2 статьи 57 Закона N 212-ФЗ в 2010 году тариф 05, в 2011 год в соответствии с пунктом 8 части 1 статьи 58; части 3.2 статьи 58 Закона N 212 - ФЗ тариф 07, в 2012 году на основании пункта 8 части 1 статьи 58; части 3.4 статьи 58 Закона N 212 - ФЗ тариф 07.

Между ООО "Торговый дом "Дуслык" (далее - принципал) и ООО "Мобител-Трейд" (далее - агент) заключен агентский договор от 01.03.2008 N 331/1.

Пунктом 1.1 агентского договора сторонами согласовано условие, согласно которому агент по поручению принципала, от имени и за счет принципала совершает комплекс действий, необходимых для подготовки розничной реализации товаров, в том числе действия по приемке товара на склад принципала, погрузочно-разгрузочные работы, уборку помещений и прилегающей территории, фасовку, комплектование и предпродажную подготовку и выкладку товара, мероприятия, направленные на обеспечение сохранности товара, документальное отражение движения товара, с правом розничной реализации, а принципал выплачивает агенту предусмотренное настоящим договором вознаграждение.

Кроме того, между агентом и принципалом заключено дополнительное соглашение от 01.03.2008 к агентскому договору N 331/1, согласно пункту 1 которого пункт 1.1. агентского договора дополнен следующим содержанием - агент совершает по поручению принципала от его имени и за его счет комплекс основных действий, необходимых принципалу: погрузка, разгрузка, перегрузка, включая обработку штучных грузов, сыпучих грузов, замороженных и охлажденных грузов на товарных складах принципала.

Управлением Пенсионного фонда в ходе проверки установлено, что доходы заявителя состоят из поступлений на расчетный счет от покупателя ООО "ТД "Дуслык" по договору от 01.03.2008 N 331/1 в сумме 13 660 908 руб. 18 коп. за 2011 год и 15 998 557 руб. 75 коп. за 2012 год.

Поступившие денежные средства расходовались обществом на перечисление налогов, исчисляемых с заработной платы (налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), выплату заработной платы, уплату налога и авансовых платежей по УСН.

Расходы, направленные на осуществление какой-либо хозяйственной деятельности, указанной в выписке из ЕГРЮЛ, не установлены.

Из представленного в ходе проверки агентского договора от 01.03.2008 N 331/1 следует, что действия по приемке товара на склад Принципала - ООО "ТД "Дуслык", погрузочно-разгрузочные работы являются сопутствующими мероприятиями по розничной реализации товаров, которые в свою очередь не относятся к заявленному основному виду деятельности - Транспортная обработка грузов (ОКВЭД - 63.11).

Также, согласно штатным расписаниям за период 2011 - 2012 годов, перечень должностей ООО "Мобител-Трейд" состоит из следующих должностных клеток:

- 2011 год - 79 должностных клеток (генеральный директор-1, главный бухгалтер-1, заместитель главного бухгалтера-1, экономист-1, бухгалтер-1, директор магазина-4, заместитель директора магазина-5, менеджер по учету и движению товара-4, менеджер по приемке товара-4, продавец-универсал-34, грузчик-11, уборщик производственных помещений-6, дворник-2, приемщица сумок-4).

- 2012 год - 80 должностных клеток (генеральный директор-1, главный бухгалтер-1, заместитель главного бухгалтера-1, экономист-1, бухгалтер-1, менеджер-1, директор магазина-4, заместитель директора магазина-6, менеджер по учету и движению товара-4, менеджер по приемке товара-4, сотрудник торгового зала-34, грузчик-12, уборщик производственных помещений-6, дворник-2, приемщица сумок-2).

Должности, указанные в трудовых договорах, заключенных с сотрудниками организации, соответствуют перечню должностей, указанных в штатных расписаниях ООО "Мобител-Трейд", а также согласуются с расчетными ведомостями по зарплате.

Вышеизложенное позволило Управлению Пенсионного фонда сделать вывод о фактической деятельности ООО "Мобител-Трейд" по розничной реализации товаров с сопутствующими предпродажными мероприятиями, которая не соответствует заявленному основному виду деятельности "Транспортная обработка грузов" (ОКВЭД 63.11), который дает право на применение льготы по уплате страховых взносов, применяя УСН.

Суды поддержали выводы Управления пенсионного фонда.

Выводы судов первой и апелляционной инстанций подтверждены материалами дела.

Так, согласно налоговым декларациям по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2010 - 2012 годы, указан код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД 52.11 - "розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями".

Доводы заявителя об отсутствии в штате соответствующих работников, а также работы для них правомерно отклонены судами, поскольку штатными расписаниями ООО "Мобител-Трейд" за 2011, 2012 года предусмотрены должности директора магазина, заместителя директора магазина, продавца-универсала, приемщицы сумок. С ними заключались трудовые договоры, им выплачивалась заработная плата, что подтверждается расчетными ведомостями ООО "Мобител-Трейд".

Наличие в штатном расписании указанных должностных клеток, оплата указанным работникам заработной платы не могут подтверждать их занятость исключительно в качестве лиц, занятых на транспортировке товара от автомобиля до стеллажей.

Как правильно указано судами и подтверждается материалами дела, в силу части 4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ фактически основным видом экономической деятельности ООО "Мобител-Трейд" является розничная реализация товаров с сопутствующими предпродажными мероприятиями, что не соответствует заявленному организацией основному виду деятельности транспортная обработка грузов (ОКВЭД - 63.11).

Анализируя и оценивая представленные сторонами в материалы дела доказательства в совокупности, судебная коллегия приходит к следующему.

В связи с тем, что фактическая хозяйственная деятельность ООО "Мобител-Трейд" не относится к видам деятельности, указанным в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, применение заявителем пониженных тарифов для исчисления страховых взносов за 2011, 2012 года неправомерно. Выплаты, произведенные сотрудникам ООО "Мобител-Трейд" подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с общими тарифами, на основании статьи 12, статьи 58.2 Закона N 212-ФЗ.

В связи с неправильным исчислением страховых взносов с применением пониженного тарифа в расчёте РСВ-1 за 2011, 2012 годы у страхователя образовалась недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере 1 101 115 руб. 78 коп., на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 640 963 руб. 50 коп., Управлением пенсионного фонда произведено начисление пени по состоянию на 31.12.2012 в сумме 292 772 руб. 38 коп., что отражено в решении о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 14.10.2013 N 013/401/640-2013.

Согласно части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 % неуплаченной суммы страховых взносов.

В результате неправильного исчисления страховых взносов страхователь уплатил страховые взносы не в полном объеме, оспариваемым решением общество правомерно привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, в виде штрафа в размере 348 415 руб. 85 коп.

Суд кассационной инстанции считает, что судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне исследованы представленные доказательства, установлены все имеющие значение для дела обстоятельства, не допущено неправильного применения норм материального и процессуального права.

Заявленные доводы не могут служить основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.04.2014 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2014 по делу N А65-27809/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Мобител - Трейд" в доход федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение кассационной жалобы в размере 1000 рублей.

Арбитражному суду Республики Татарстан выдать исполнительный лист в соответствии с настоящим постановлением.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

А.Н. Ольховиков Л.Ф. Хабибуллин